КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Уплата авансового взноса по налогу
на прибыль “единоналожникам”
ВОПРОС: Я учредитель частного предприятия, которое работает на едином налоге. По результатам года решил выплатить себе заработанную за год прибыль. Нужно ли мне перечислять авансовый платеж в бюджет или какие-то другие налоги?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1.8 Закона о прибыли корпоративные права - это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица, независимо от того, создано ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах.
Дивиденд, согласно п. 1.9 Закона о прибыли, - это платеж, осуществляемый юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав в пользу собственника таких корпоративных прав в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.
И так, на основании вышеизложенных норм Закона видно, что и прибыль, получаемая учредителем частного предприятия, относится к дивидендам.
С 01.01.03 г. Закон № 349 изменил порядок платежей в бюджет при выплате дивидендов. Исчез такой вид платежа, как налог на дивиденды. Вместо него согласно пп. 7.8.2 Закона о прибыли эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, начисляет и вносит в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль в размере ставки, установленной п. 10.1 Закона о прибыли, начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы выплаты на сумму авансового взноса. Этот авансовый платеж вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.
В расчете уплаты единого налога сумма взноса отражается по строке 6.
В завершение следует добавить, что с 1 января 2004 года ставка налога на прибыль уменьшена с 30 % до 25 %. Возникает вопрос: по какой ставке начислять в 2004 году авансовый взнос на дивиденды, начисленные с прибыли 2003 года?
Руководствуясь разъяснением ГНАУ, изложенным в Письме № 3430, при принятии решения о выплате дивидендов за 2003 год и выплате их в 2004 году авансовый взнос уплачивается по ставке, действующей на момент такой выплаты, то есть по ставке 25 %.
Мы разобрали порядок налогообложения дивидендов у юридического лица - "единоналожника", эмитента корпоративных прав. При этом не следует забывать, что с 01.01.04 г. вступил в действие Закон № 889, внесший изменения в порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическим лицом - резидентом.
Так, согласно п. 9.3 Закона № 889 при выплате дивидендов физическому лицу - резиденту следует начислить налог по ставке 13 % за счет таких дивидендов и уплатить его в бюджет. Налог начисляет и уплачивает в бюджет налоговый агент, которым в данном случае выступает предприятие - юридическое лицо - эмитент корпоративных прав (пп. 9.3.2 Закона № 889).
При этом резидент, выплачивающий дивиденды, представляет налоговому органу в сроки, установленные Законом для месячного налогового периода (не позднее 20-го числа следующего месяца), налоговый расчет, форма которого утверждена Приказом № 586.
Перечень документов
1. Закон № 349 - Закон Украины от 24.12.02 г. № 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
2. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".
3. Приказ № 586 - приказ ГНАУ от 04.12.03 г. № 586 "Об утверждении формы налогового расчета резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц".
4. Письмо № 3430 - письмо ГНАУ от 01.03.04 г. № 3430/7/15-1117 "О предоставлении разъяснения".
Наталия НИКОЛАЕНКО,
начальник отдела массово-разъяснительной
работы
Еженедельник "Баланс" № 23 (513), 8 июня 2004 г., с.53