КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Зерновые культуры и налоговые векселя в первом полугодии 2004 года
От налогоплательщиков в последнее время поступает много вопросов относительно возможности применения налогового векселя во время ввоза зерновых культур на таможенную территорию Украины. Вызвано это тем, что на данное время в Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) существует два подпункта, которые для отдельных товаров выдвигают различные требования относительно возможности применения (неприменения) налоговых векселей во время таможенного оформления импортирования указанных товаров. Кроме того и Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" предусмотрены отдельные дополнительные требования относительно оформления налоговых векселей.
Поэтому предлагаем рассмотреть этот вопрос более детально.
Пунктом 11.5 статьи 11 Закона о НДС предусмотрено, что налогоплательщики при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля простой вексель на сумму налогового обязательства (далее - налоговый вексель), один экземпляр которого остается в органе таможенного контроля, второй направляется органом таможенного контроля в адрес органа государственной налоговой службы по месту регистрации налогоплательщика, а третий предоставляется налогоплательщику.
Одновременно этим же пунктом предусмотрено, что его действие не распространяется на операции по ввозу (пересыпке) подакцизных товаров и товаров, которые относятся к товарным группам 1-24 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД).
Таким образом, на первый взгляд кажется, что импортеры всех указанных товаров (которые входят в группы 1 - 24 УКТ ВЭД) лишены права на применение налогового векселя во время растамаживании указанных товаров.
Но это не так. В Законе о НДС существует пункт 11.39 статьи 11, которым предусмотрено, что в течение срока действия Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения относительно зерновых культур", принятого Верховной Радой Украины 23 октября 2003 года, налогоплательщики при ввозе на таможенную территорию Украины товаров, которые подпадают под определение кодов УКТ ВЭД 1001 10 00 90, 1001 90 99 00, 1002 00 00 00, могут по своему решению предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель сроком до 180 дней.
Поскольку Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения относительно зерновых культур" от 23.10.2003г. № 1240 предусмотрено, что он действует до 1 июля 2004 года, то до указанной даты импортеры пшеницы (несеменной) и ржи имеют право по своему решению предоставлять таможенным органам налоговый вексель сроком до 180 дней.
Сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств такого налогоплательщика в налоговом периоде, на который приходится 180-й день с дня предоставления такого векселя органам таможенного контроля, или по желанию такого налогоплательщика - в предыдущих налоговых периодах, и в состав налогового кредита последующего налогового периода.
Важной особенностью налога на добавленную стоимость по операциям с зерновыми культурами является то, что пунктом 11.39 Закона о НДС предусмотрено, что налогоплательщик, который в течение срока действия Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения относительно зерновых культур" импортирует (ввозит, пересылает) на таможенную территорию Украины товары, которые подпадают под определение кодов УКТ ВЭД 1001 10 00 90, 1001 90 99 00, 1002 00 00 00, или продает такие товары, произведенные (приобретенные) на территории Украины, и имеет суммы бюджетного, в том числе экспортного, возмещения, указанные им в налоговых декларациях, но не возвращенные ему в определенный этим Законом срок (сумму просроченного бюджетного возмещения) до вступления в силу Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения относительно зерновых культур", имеет право уменьшить сумму налогового обязательства отчетного налогового периода на сумму налога, полученного (начисленного) в таком отчетном налоговом периоде от продажи указанных в этом абзаце товаров, но не больше суммы такого просроченного бюджетного возмещения, которое считается погашенным в сумме такого уменьшения.
Кроме того, если просроченное бюджетное возмещение остается непогашенным в полном объеме, то налогоплательщик может осуществить такой зачет в последующих налоговых периодах до полного погашения суммы такого просроченного бюджетного возмещения. Налогоплательщик обязан предоставить соответствующие расчеты в приложении к налоговой декларации, форма которого устанавливается в соответствии с законом.
Заключительными положениями Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения относительно зерновых культур" Кабинету Министров Украины было дано задание относительно приведения положений нормативно-правовых актов в соответствие с нормами этого Закона.
Во исполнение этих требований Кабинетом Министров было принято Постановление "О порядке выпуска, обращения и погашения налоговых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины продовольственного зерна" от 20.07.2003г. № 1808.
Особенностью этого постановления является то, что им предусмотрено, что на период до / июля 2004 г. плательщики налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров согласно кодам УКТ ВЭД1001 100090, 1001 9099 00, 1002 00 00 00 могут по своему решению предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель сроком до 180 дней согласно Порядку выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденному Постановлением Кабинета Министров Украины от 01.10.97 г. № 1104, но без учета требований, предусмотренных абзацами пятым и шестым пункта 4 этого Порядка.
Таким образом, при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров согласно кодам УКТ ВЭД 1001 10 00 90, 1001 90 99 00, 1002 00 00 00 для импортеров таких товаров не применяется требование относительно того, что налоговый вексель может быть выдан только лицом, которое имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода, если такая задолженность по возмещению налога на добавленную стоимость на день выдачи налогового векселя не погашена.
Кроме того, при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров согласно кодам УКТ ВЭД 1001 100090, 1001 909900, 1002000000 для импортеров таких товаров также не применяется требование относительно того, что ввоз таких товаров должен осуществляться по прямым договорам для собственных производственных нужд.
Поскольку статьей 71 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" запрещено осуществление расчетов с бюджетом в неденежной форме, за исключением операций по уплате налога на добавленную стоимость при импортировании на таможенную территорию Украины товаров, которые ввозятся по прямым договорам для собственных производственных нужд (не предусмотренные для дальнейшей продажи), то импортеры зерновых культур оказались в ситуации одновременного действия нескольких законодательных актов, регулирующих вопрос выдачи и погашения налоговых векселей, которые выдаются при ввозе ими на таможенную территорию Украины товаров согласно кодам УКТ ВЭД 1001 10 00 90, 1001 90 99 ОС, 1002 00 00 00.
В связи с этим Государственная налоговая администрация Украины в Письме от 30.01.2004 г. № 1506/7/15-2317 предоставила разъяснение (с условным примером) о том, что условие, которое предусматривает возможность оформления налоговых векселей только в случае ввоза товаров для собственных производственных нужд по прямым договорам, не касается ввоза товаров, которые подпадают под определение кодов УКТ ВЭД 1001 10 00 90, 1001 90 99 00, 1002 00 00 00.
А. Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор,
Бухгалтерия, налоги, бизнес”, №11, 12 марта – 18 марта 2004г.
Подписной индекс 33822