КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Сокращенная декларация по НДС
и бюджетное возмещение
ВОПРОС: Наше предприятие зарегистрировалось в налоговой инспекции в декабре 2003 года. Одновременно мы зарегистрировались и как плательщик НДС. При этом нас сразу предупредили, что мы должны подавать в налоговые органы сокращенную декларацию по НДС. Однако, когда мы ознакомились с бланком сокращенной декларации по НДС, то выяснили, что по такой декларации мы никогда не получим возмещения НДС из бюджета, а вот обычная декларация по НДС предусматривает возможность получения НДС из бюджета. При ознакомлении с Законом о налоге на добавленную стоимость мы не нашли условий, при которых налогоплательщику не осуществляется возмещение НДС из бюджета. Не нашли мы также в нем и упоминание о сокращенной декларации с НДС. Просим объяснить, какими документами это предусмотрено?
ОТВЕТ: В последнее время от налогоплательщиков очень часто поступают подобные вопросы, поэтому рассмотрим этот вопрос более подробно.
В первой редакции пункта 2.1 статьи 2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) было предусмотрено, что в зависимости от объемов плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
С целью снижения налоговой нагрузки на предприятия в соответствии с пунктом 4 раздела XV "Переходные положения" Конституции Украины Президентом Украины был принят Указ "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. № 857/98 (далее - Указ № 857).
Статьей 14 Указа № 857 было установлено, что лицо, которое определяется плательщиком налога на добавленную стоимость по объемам налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг), является плательщиком налога на добавленную стоимость, если объем осуществляемых им налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) достиг в течение любого периода за последние двенадцать календарных месяцев 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога.
Этой же статьей Указа № 857 было предусмотрено, что лица, которые не подпадают под определение налогоплательщиков в связи с объемами налогооблагаемых операций менее 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в течение любого периода за последний двенадцать календарных месяцев, имеют право быть зарегистрированными как плательщики налога по собственному желанию (добровольная регистрация).
Однако для таких субъектов предпринимательской деятельности Указом № 857 было поставлено условие относительно того, что в случае если разница между общей суммой налоговых обязательств отчетного периода и суммой налогового кредита такого налогоплательщика имеет отрицательное значение, сумма налога на добавленную стоимость зачисляется в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых периодов.
Это правило действует до налогового периода, в котором достигается указанный объем налогооблагаемых операций.
Если в течение такого срока суммы отрицательного значения налога остаются не погашенными суммами налоговых обязательств, они учитываются во время определения суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет, или суммы бюджетного возмещения по результатам налогового периода, в котором были достигнуты указанные объемы налогооблагаемых операций.
Для удобства выполнения требований Указа № 857 субъектами предпринимательской деятельности, которые зарегистрировались плательщиком НДС добровольно, ГНАУ разработала дополнительный бланк декларации (сокращенной) Приказом "О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость" № 499 от 23.10.1998г.
Как говорится, ничто не стоит на месте. И через два года "барьер" определения плательщика налога на добавленную стоимость также изменился.
Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 14.09.2000 г. № 1955-III в пункте 2.1 статьи 2, абзаце втором пункта 9.3 и абзаце третьем пункта 9.6 статьи 9 цифры и слова "600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан" были заменены цифрами и словами "3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан".
После внесения этих изменений плательщиком НДС (который подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС в зависимости от объемов) стали определять лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышает 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
При этом условие, предусмотренное Указом № 857, относительно того, что в случае добровольной регистрации плательщиком НДС отрицательная разница зачисляется в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых периодов до налогового периода, в котором достигается указанный объем налогооблагаемых операций (теперь это уже 17 грн. х 3600 = 61200 грн.), действует и в данное время.
Пунктом 1.2 Приказа ГНАУ "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления" от 30.05.97 г. № 166 (с учетом изменений) предусмотрено, что лица, которые не подпадают под определение плательщиков налогов в связи с объемами налогооблагаемых операций менее 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев (добровольно зарегистрированные плательщики налога), до налогового периода, в котором ими достигается этот объем налогооблагаемых операций, подают декларацию по сокращенной форме (налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную).
Таким образом, плательщик на добавленную стоимость, который добровольно зарегистрировался плательщиком НДС, имеет право перейти на предоставление обычной декларации по налогу на добавленную стоимость только в случае, если за последние двенадцать календарных месяцев (за любой период из последних 12 календарных месяцев) объем налогооблагаемых операций превышает 61200 грн.
Рассмотрим условный пример.
Предположим, что плательщик налога, который зарегистрировался добровольно, в 2001 году имел объем налогооблагаемых НДС операций 20000 грн., в 2002 году он имел объем налогооблагаемых НДС операций 30000 грн., в 2003 году он имел объем налогооблагаемых операций 30000 грн., в январе 2004 года он имел объем налогооблагаемых операций 11000 грн.
Анализируя в январе 2004 объем налогооблагаемых НДС операций за последние двенадцать месяцев, мы видим, что в таком случае не возникает превышение суммы 61200 грн. и потому за январь 2004 года такой налогоплательщик подает в налоговые органы декларацию по НДС по сокращенной форме.
А. Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 10, 5 марта - 11 марта 2004г.
Подписной индекс 33822