КОНСУЛЬТУЄ ДПІ у ПОДІЛЬСКОМУ РАЙОНІ м. КИЄВА
Щодо об'єкта оподаткування податком
з доходів фізичних осіб
ПИТАННЯ: Чи буде об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб продаж продукції тваринного походження (свині) вирощеної в підсобному господарстві ?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно підпункту 4.3.36 п.4.3 ст.4 Закону України від 22.05.03 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" із змінами і доповненнями (далі — Закон № 889) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи від продажу сільськогосподарської продукції, вирощеної (виробленої) зокрема на земельних ділянках, наданих для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено у результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю), а саме в розмірі — не більше 2 га для ведення особистого підсобного господарства, що визначено п.1 "б"ст.121 Земельного кодексу України.
Діяльність, пов'язана з веденням особистого селянського господарства, не відноситься до підприємницької діяльності.(ст.1 Закону України від 15.05.2003р. № 742 "Про особисте селянське господарство" — далі Закон № 742).
Сільськогосподарська продукція відповідно Закону України від 13.09.2001 № 2681 "Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України" — це будь-яка продукція тваринного і рослинного походження, що підпадає під визначення першої — двадцять четвертої груп Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.
Визначення терміну сільськогосподарська продукція надано також у Законі України від 18.01.2001р. № 2238 "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 — 2004 років", а саме це — продукція, що виробляється в сільському господарстві та відповідає кодам 01.11 — 01.42 та 05.00.1 — 05.00.42 Державного класифікатора продукції та послуг" ДК 016-97 (розділи 01-23) затвердженого наказом Державного стандарту від 30.12.1997р. № 822. Свині підпадають під код 01.23-1.
В законодавсті нема визначення "особистого підсобного господарства", але є визначення "особисте селянське господарство", а саме — це господарська діяльність, яка проводиться без створення юридичної особи фізичною особою індивідуально або особами, які перебувають у сімейних чи родинних відносинах і спільно проживають, з метою задоволення особистих потреб шляхом виробництва, переробки і споживання сільськогосподарської продукції, реалізації її надлишків та надання послуг з використанням майна особистого селянського господарства, у тому числі й у сфері сільського зеленого туризму (ст. 1 Закону № 742). Слід врахувати, що поняття "особисте підсобне господарство" та ".особисте селянське господарство" за змістом тотожні (лист Державного комітету України по земельних ресурсах від 05.04.2002 р. N 14-22-4/2080). Виходячи з вищезазначеного продаж продукції тваринного походження (у даному випадку свиней), вирощенної в підсобному господарстві не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб. При цьому необхідно виконання вимог передбаченних податковим роз'ясненням ДПА України від 29.01.2004 р. № 53, а саме:
1) фізична особа (продавець) має підтвердити наявність земельних угідь копією державного акта на право власності чи право постійного користування землею або довідкою місцевої ради* про наявність зазначеної земельної ділянки;
2) розмір земельної ділянки не повинен перевищувати 2 га.;
3) операцію купівлі продажу продукції має бути оформлено закупівельним актом або закупівельною відомістю**, якщо вона закуповується за місцем вирощування.
-------------------
* В довідці має бути зазначено: населений пункт, сільська, селищна, міська рада, на території якої розміщено таку земельну ділянку, дата і номер рішення місцевої ради, на підставі якої передано(надано) фізичній особі таку земельну ділянку у власність (користування).
** Обов'язкові реквізити закупівельного акту (відомісті): місце укладання угоди; призвище, ім.'я по батькові продавця, його ідентифікаційний номер(паспортні дані), дані з Державного акта (довідки) щодо наявності права власності (користування) землею; назва продукції, ціна за оди-ницю;обсяг проданої продукції, сума виплачених коштів та підпис продавця про отримання коштів.
Л.Д.Краснокутська,
начальник відділу громадських зв'язків
та масово-роз'яснювальної роботи
“Київский бухгалтер”, № 16 (142), червень 2004 р.
Передплатний індекс 22259