Какие квитанции должен выдавать ЧПЕН, принимая наличность
В последнее время довольно-таки часто звучал вопрос о возможности включения в валовые затраты расходов по товарам (работам, услугам), приобретенным у ЧПЕНов за наличный расчет. Читатели жаловались на то, что налоговики не принимали в затраты те расходы, которые были подтверждены не номерными расчетными квитанциями, а документами произвольной формы. Судя по всему, ситуация с квитанциями обострилась после выхода консультации в “Вестнике налоговой службы Украины” № 13"2004.
На наш взгляд, дискриминация документов ЧПЕНов абсолютно неправомерна.
Данная проблема имеет два аспекта:
1) влияет ли вообще форма подтверждающего документа на валовые затраты покупателя?
2) может ли ЧПЕН выдавать документы произвольной формы?
Полагаем, что вопрос о том, должен ли ЧПЕН использовать номерную расчетную квитанцию или он вправе выдавать документы свободной формы, вообще не должен увязываться с проблемой валовых затрат у покупателя.
Ранее мы исследовали вопрос о правомерности валовых затрат в ситуации, при которой продавец за проданные товары (работы, услуги) выдает вместо положенного кассового чека корешок приходного ордера. При этом мы пришли к выводу, что для налогового учета безразлично, какой платежный документ подтверждает расходы покупателя. Просто для валовых затрат нужен действительный платежный (расчетный) документ. Ведь условия использования конкретных платежных документов налоговым законодательством не регулируются.
С таким подходом в свое время согласилась и ГНАУ. В письме от 11.06.2001 г. № 3929/6/23-3119 она указала:
“В случае покупки предприятиями товаров за наличные у предприятий, учреждений и организаций, нарушающих указанные требования Закона, то есть при расчетах не применяющих регистраторы расчетных операций и при этом как следствие не обеспечивающих выдачу кассового чека, а производящих расчеты с оформлением приходных кассовых ордеров, независимо от этого такие расчетные документы могут быть документами, подтверждающими расходы на покупку товара. Соответственно, такие расходы могут быть отнесены на валовые затраты.
Вместе с тем следует отметить, что за нарушение требований Закона к субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим расчетные операции за товары (услуги), по решению соответствующих органов государственной налоговой службы Украины применяются финансовые санкции”.
По нашему мнению, ситуация с расчетными квитанциями ЧПЕНа очень напоминает ситуацию с приходными кассовыми ордерами. И вывод о правомерности валовых затрат, сделанный в письме от 11.06.2001 г. в отношении приходных кассовых ордеров, может по аналогии использоваться и в случае с квитанцией ЧПЕНа.
Кстати, в разъяснении “ВНСУ” № 13’7004 налоговики написать об отсутствии валовых затрат у покупателя так и перешились, ограничившись пожеланием к покупателям внимательно изучить их консультацию. Так что подход, изложенный в письме от 11.06.2001 г., ГНАУ прямо не дезавуирован.
Тем не менее, если судить по жалобам (см. выше), многие налоговые инспекторы нашу аналогию не воспримут и пожелают исследовать вопрос о правомерности квитанций произвольной формы. Тем более что, строго говоря, ответ из “ВНСУ” № 13'2004 косвенно (напрямую валовых затрат не касаясь) подталкивает именно к таким действиям.
Что же, давайте исследуем эту проблему и мы. Тем более что ЧЛЕНов она волнует несколько больше, чем покупателей - проблема валовых затрат
Согласно п. 6 ст. 9 Закона “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются, в частности, при продаже товаров* (предоставлении услуг) предпринимателями, уплачивающими единый налог, при условии ведения такими лицами книг учета доходов и расходов.
Поскольку на ЧПЕНов в силу прямого законодательного указания не распространяется требование о применении РРО и РК, на них не распространяются и те требования, которые предъявляются к расчетным документам, выдаваемым при использовании РРО и РК.
Напомним, что требования к таким расчетным документам, как фискальный кассовый чек на товары (услуги), фискальный кассовый чек выдачи средств, расчетная квитанция, упрощенная расчетная квитанция, билет на пригородные автомаршруты, билет на городские автомаршруты, багажный билет, билет на городские маршруты электротранспорта, билет государственной лотереи и квитанции на услуги предприятий почтовой связи, были утверждены на основании ст. 8 Закона об РРО приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.
Естественно, что данный приказ ГНАУ для ЧПЕНов не обязателен (ведь он утверждает формы расчетных документов для РРО и РК, а не абстрактные формы расчетных документов, пригодные для всех случаев жизни), а значит, для них не обязательно и использование номерных расчетных квитанций.
С этим очевидным положением, увы, не согласна ГНАУ. Однако логика ее рассуждений ущербна.
Если же следовать подходу указанной консультации из “ВНСУ” № 13'2004, согласно которому все расчетные документы должны соответствовать форме, утвержденной ГНАУ, то можно дойти и до обязанности нерезидентов выполнять аналогичные требования! Пусть закупают украинские книжки! Ну чем резиденты лучше ЧПЕНов?
Да и простые украинские граждане, получающие наличность от предприятий (например, бабушка, продающая зелень на базаре), в таком случае также должны использовать данные формы. Или им требования ст. 8 Закона об РРО можно (почему-то) проигнорировать?
Но уж если инспектор убежден в необходимости использования ЧПЕНами строго установленной формы, то спорить с ним, как правило, бесполезно. Этот тяжелый случай должен разрешаться судом.
Освобождение же ЧПЕНов от РРО и РК и от использования установленных форм расчетных документов, разумеется, не означает освобождения данных лиц от обязанности предоставить покупателю товаров (услуг) документ, подтверждающий приобретение товара и получение оплаты. Подобная обязанность следует из:
1) п. 15 ст. 3 Закона об РРО. Данный пункт требует от продавцов предоставления покупателю товаров (услуг) по его требованию (!) чека, накладной или другого письменного документа, удостоверяющего передачу права собственности на них от продавца к покупателю с целью исполнения требований Закона “О защите прав потребителей”;
2) абз. 6 ст.1 Указа Президента от 12.05.95 г. № 436/95 “О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности”, наказывающего штрафом проведение наличных расчетов без предоставления получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), который подтверждал бы уплату покупателем наличных средств.**
Таким образом, ЧПЕН в идеале должен осчастливить своего покупателя двумя письменными документами - подтверждающим переход права собственности (например, накладной) и удостоверяющим уплату денежных средств (например, квитанцией о приеме наличности).
Впрочем, экономный ЧПЕН может объединить два документа в одном: например, в товарном чеке, подтверждающем отпуск товара, может содержаться запись о приеме соответствующей денежной суммы. Или в квитанцию на расчет наличными вполне может включаться запись о передаче покупателю права собственности на оплаченный товар. Ведь подобное объединение не противоречит ни одному законодательному акту.
Обратим внимание также на то, что и ст. 3 Закона об РРО, и ст. 1 Указа № 436/95 подошли к решению вопроса о подтверждающих документах крайне либерально: они не устанавливают ни обязательного вида данных документов (в обоих актах кроме специально обозначенных фигурирует также и другой письменный документ), ни перечня их обязательных реквизитов.
Не конкретизированы требования к документам ЧПЕНов и в таких нормативах, как Закон “О защите прав потребителей”, Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине***" Порядок занятия торговой деятельностью, Правила торгового обслуживания населения.
Поскольку, как мы выяснили, законодательством ни форма, ни обязательные реквизиты подтверждающих документов, выдаваемых ЧПЕНом, не регламентированы, каждый ЧПЕН вправе самостоятельно разработать любой удобный для него документ.
При определении перечня реквизитов ЧПЕНу - для того чтобы не подставлять своих покупателей - целесообразно ориентироваться на Закон “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, в котором установлены требования к первичным документам:
“Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:
название документа (формы);
дату и место составления;
наименование предприятия, от имени которого составлен документ;
содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции”.
При разработке квитанции на расчет наличными ЧПЕН вполне может в качестве образца использовать бланк расчетной квитанции, форма которой утверждена приказом ГНАУ № 614.
Однако еще раз подчеркнем: использование этого образца - ЧПЕНское право, но не ЧПЕНская обязанность. Да и используется (в результате заимствования) не сам бланк, а форма, похожая на него.
-----------------
* Кроме подакцизных товаров, за исключением пива на розлив.
** Согласно разъяснению ГНАУ данный штраф применяется к плательщику наличных средств.
*** В п/п. 5.9.2 Положения указывается, что документами, подтверждающими осуществление покупателем (заказчиком) расходов наличности при приобретении товаров (работ, услуг), являются: кассовые и товарные чеки; расчетные квитанции; квитанции к приходным кассовым ордерам; другие расчетные документы; счета-фактуры; налоговые накладные; договоры на поставку продукции, предоставление услуг, выполнение работ; товарно-транспортные накладные и т. п. Как видим, перечень весьма пространный.
“Бухгалтер”, № 21, июнь (I) 2004 г.,
Подписной индекс 74201