Комментарий к Постановлению Кабинета Министров Украины
от 27.05.2004 г. № 701
Вот это новость!
Появился новый перечень льготируемых детских путевок
Льгота есть, льготы нет, снова есть, снова нет... И так до бесконечности. Согласитесь, чтобы выстоять в подобных условиях, бухгалтеру требуется сильная выдержка. А где ее взять, если в суете вот уже полгода не дает вздохнуть спокойно Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г № 1344-IV (далее - Закон о Госбюджете-2004)? Наверняка свежи еще в памяти изменения, коснувшиеся НДСных льгот. Среди прочего, продавая в 2004 году детские путевки во все учреждения отдыха, нужно начислять НДС. А вот для детских санаторно-курортных путевок в учреждения по перечню КМУ льгота сохранена. Правда, с перечнем произошла неувязочка. Он вроде был и вроде нет. Мы имеем в виду постановление КМУ от 05.08.97 г. № 835, которое утвердило:
- Перечень санаторно-курортных учреждений, операции по продаже путевок в которые на санаторно-курортное лечение не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;
- Перечень учреждений отдыха общегосударственного значения, операции по продаже путевок в которые на отдых детей не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Из-за того что приостановлено действие пп.5.1.9 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) относительно путевок на отдых, казалось, что вторая часть названного постановления не действует, в отличие от первой. А нет! Из-под пера Кабмина вылетело комментируемое постановление (далее - постановление № 701). Оно, в соответствии с п.49 ст.80 Закона о Госбюджете-2004, утвердило новый перечень санаторно-курортных учреждений, продажа путевок в которые на лечение детей освобождается от НДС. Так каким же перечнем пользоваться сегодня? В постановлении № 701 говорится: на текущий год постановление № 835 приостановлено. Тогда с какого дня применять комментируемый документ? Осенью 1997 года после принятия Закона о НДС большинство льгот было поставлено в зависимость от перечней, многие из которых появились лишь год спустя (к примеру по медуслугам). Так вот, Минюст в своем письме от 22.02.99 г. № 13-11-4 отметил: льгота функционирует с даты принятия Закона. Стало быть, постановление № 701 по аналогии надо применять с 1 января 2004 года?! Понимаем ваше недоумение. Хоть оформляй на работу штатного астролога! Ибо в последнее время практика вступления в силу нормативно-правых актов задним числом, к сожалению, широко распространена.
Но отбросим в сторону лишние эмоции и спокойно во всем разберемся. Сразу скажем, что законодательство не устанавливает, как поступать в сложившейся ситуации. Попробуем сами найти выход. Сперва советуем внимательно проанализировать опубликованный перечень, ведь он не похож на своего предшественника. И найдите, есть ли там ваше заведение. Если да, то льгота - у вас в руках. Если нет, то при реализации детских путевок надо начислять НДС. Причем с 1 января текущего года. Учитывая то, что в перечне произошла некая рокировка (какие-то санатории убрали, а другие, напротив, добавили), возможны такие варианты развития событий.
Вы не пользовались льготой и вдруг узнали, что она есть с 1 января 2004 года.
А значит о НДС при продаже путевок с 1 января сего года можно забыть. Как исправить это? Неужели как ошибку? Но бухгалтер ничего не напутал! Ведь он не может предвидеть, какие мысли посетят законодателей через месяц-два. Вот только исправить обязательно: раз операция льготируемая, то НДС быть не должно. Самое время вспомнить статью 632 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ): "Изменение цены в договоре после его выполнения не допускается". Таким образом, когда на пересмотр цен нет намека, в налоговом учете, на наш взгляд:
- увеличивают валовой доход на сумму, как выявилось, необоснованно начисленного НДС (п.4.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР);
- заново распределяют входной НДС, опираясь на пп.7.4.3 Закона о НДС.
Кто-то может возразить: предприятие включило в цену НДС, то есть необходимо оставить его бюджету. Вместе с тем законодательство не обязывает его начислять НДС на определенные операции, а цены предприятие вправе устанавливать самостоятельно (разумеется, нерегулируемые).
Если же произошло только первое событие (оплата путевки), то можно (ст.652 ГКУ):
1) или оставить цену на прежнем уровне, но указать, что в ней нет НДС;
2) или уменьшить договорную стоимость на сумму НДС (естественно, тогда стоит вернуть излишне уплаченные суммы налога).
Кстати, такой подход предложила и ГНАУ в своем письме от 01.12.97 г. № 16-1120-26/11-9795 (на примере льготы на подписные издания). В обоих случаях предприятию полагалось уменьшить излишне начисленные налоговые обязательства (а в первом - увеличить еще и валовой доход). И как следствие - перераспределить входной НДС по пп.7.4.3 Закона о НДС.
И как только предприятие решит поставить все на свои места, оно столкнется... со штрафом. Валовой-то доход отражен не в той сумме. Но о каком вообще штрафе идет речь, если, повторим, бухгалтер не виноват?
Вы думали - льгота есть, а вышло наоборот.
Санаторное учреждение жило себе, не тужило, считая, что льгота есть. Однако все оказалось совсем не так. Как быть? Налоговые обязательства по НДС придется доначислить самостоятельно (разумеется, и возобновить налоговый кредит). И опять тот же вопрос: неужели в бюджет следует уплатить не только сумму доначисления, но и штраф?!
Хотелось бы как можно быстрее получить разъяснения контролирующих органов. А они, уверены, лояльно подойдут к данной проблеме.
“Все о бухгалтерском учете”, № 53 (964), 7 июня 2004 г.