Специальные счета по НДС: “День дурака” переносится на 1 мая
Постановлением КМУ и НБУ от 31 марта № 407 определен новый срок введения НДС-счетов - 1 мая. Президент поручил исполнительной власти, в частности ГНАУ, активизировать работу по подготовке к введению специальных счетов для расчетов по НДС.
Ряд банкиров раскритиковали рекомендацию Кабмина и НБУ открывать НДС-счета бесплатно. “Каждая услуга должна быть оплачена. У нее есть реальная себестоимость. Затраты (по введению НДС-счетов) косвенно будут переложены на клиентов”, - сказал один из банкиров.
Однако банкиры сошлись во мнении, что введение НДС-счетов не окажет существенного влияния на ликвидность банков и размер ставок на рынке межбанковсого кредитования. Свою точку зрения специалисты объясняют высокой ликвидностью банков и тем, что в ближайшее время снижения ее не ожидают. По оценке некоторых банкиров введение НДС-счетов может благоприятно отразиться на ликвидности банков в целом, что связано с увеличением остатков на дополнительных текущих счетах ввиду ограниченного режима их использования. Вместе с тем, по мнению банкиров, следует учесть возможную частичную тенизацию субьектами хозяйственной деятельности расчетов по операциям, облагаемым НДС.
Ряд банковских специалистов сообщили также, что банки будут бесплатно открывать НДС-счета для предприятий, уже имеющих текущий счет в банке - это предусмотрено тарифами банков. А для открытия НДС-счета клиенту необходимо всего лишь написать заявление.
Министерство финансов рекомендует предприятиям закончить открытие НДС-счетов до 1 мая и не дожидаясь новбй даты обязательного введения счетов перечислить на них часть своих средств. Необходимо открыть НДС-счета и после 20 апреля пополнить их, для того чтобы с 1 мая полноценно начать операции по НДС-счетам.
Спецсчета для НДС не являются украинским изобретением. В конце 90-х годов с аналогичной проблемой (снижение собираемости НДС и резкий рост объемов неправомерного возмещения) столкнулась Болгария. Для улучшения ситуации был введен принцип ответственности третьих лиц при принятии решений о предоставлении права на возмещение НДС. Таким образом, при несоблюдении обязательств по НДС перед бюджетом поставщик мог отказать налогоплательщику в возмещении его доли НДС. Правда, этот шаг привел к массовому уклонению от уплаты налога. Тем не менее, введение НДС-счетов в Болгарии было инициировано самими налогоплательщиками, не имевшими возможности контролировать многочисленные обязательства поставщиков перед бюджетом или уклоняться от уплаты налога. Такая система в Болгарии была введена 1 января 2003 года, а до этого полгода действовал переходный период, в течение которого на НДС-счета переходили в добровольном порядке.
Что касается Украины, то сегодня, к сожалению, не существует достаточно веских оснований утверждать, что применение спецсчетов приведет к существенному увеличению доходов государственного бюджета. Как отмечали эксперты Института экономики переходного периода (Москва), НДС-счета призваны бороться с минимизацией налоговых обязательств, прежде всего, в случае использования так называемых фирм-однодневок. Данная реформа не решает проблему уклонения от НДС в целом. В частности, эксперты выделяют несколько возможных схем минимизации налоговых платежей по НДС в условиях введения НДС-счетов. Это концентрация добавленной стоимости на этапе розничной реализации с последующим сокрытием части выручки и не зачислением сумм налога на спецсчет, “торговля убытками” (или налоговыми вычетами), занижение таможенной стоимости, лже-экспорт, незаконное списание средств со спецсчета в сговоре с банком и т.д.
Следует также иметь в виду, что внедрение НДС-счетов сопровождается значительными издержками как для конкретного налогоплательщика, так и для общества в целом. Потери налогоплательщиков связаны, прежде всего, с отвлечением части оборотных средств, увеличением затрат на исполнение налогового законодательства, пользование банковскими кредитами. В разрезе государства введение НДС-счетов повлечет за собой прямые и косвенные издержки бюджета, связанные с администрированием новой системы.
Неизвестно, проводился ли всеобъемлющий анализ возможных затрат (издержек) от внедрения НДС-счетов в Украине. В России после длительных консультаций было принято решение отказаться от внедрения аналогичной системы учета и уплаты НДС. Напомним, что Минфин РФ еще 1 декабря 2003 года подготовил соответствующие проекты нормативных актов, направленные на введение спецсчетов вначале с 1 июля 2004 года, а впоследствии - с 1 января 2005 года. Обсуждение перспектив внедрения НДС-счетов в РФ вылилось в открытое противостояние так называемых суперведомств - Минфина и Минэкономразвития. Последнее выступило оппонентом введения новой системы. По расчетам Минэкономразвития, в результате реформы из оборота могло быть исключено до 200 млрд. руб. сроком от 20 до 50 дней, подорожали бы затраты предприятий на ведение бухучета, налоговое бремя между малыми и крупными предприятиями распределялось бы неравномерно, создавались бы барьеры для выхода на рынок новых предприятий и, как следствие, повышались бы розничные цены и стоимость банковских кредитов.
Окончательная точка в этом споре была поставлена на совместной коллегии двух министерств, проходившей при участии президента Владимира Путина. Вместо НДС-счетов, с 1 января 2006 года вводятся, в основном для учета денежных потоков при уплате НДС, транзитные счета. Благодаря этому налоговые обязательства не будут замораживаться на отдельных счетах, но налоговики получат дополнительный инструмент мониторинга теневых схем возмещения НДС.
В Украине мнение экономического сообщества также складывается не в пользу НДС-счетов. Спешка, с которой готовился документ, не замедлила сказаться на его качестве.
Во-первых, Порядок* содержит ряд противоречий, способных “похоронить” нововведение еще на этапе внедрения. Например, п.6 Порядка устанавливает, что средства с НДС-счета могут использоваться “на погашение обязательств перед государственным и местными бюджетами”. Как пояснил первый вице-премьер Николай Азаров, с НДС-счета можно будет, в частности, расплачиваться с Пенсионным фондом. Понятно, что таким образом Минфин попытался избежать “замораживания” денег на НДС-счете, что превращало его фактически в налог с оборота. С другой стороны, Кабмин практически убил свою же идею еще в зародыше, поскольку ранее предполагалось, что со счета деньги пойдут только в бюджет и только в счет оплаты НДС. Чем тогда новый Порядок отличается от действующего, кроме количества счетов предприятия?
Во-вторых, несколько необоснованным выглядит п.7 Постановления № 359, в котором дается поручение проводить так называемое автоматическое возмещение НДС предприятиям, объем экспортных операций которых за прошлый год составляет не менее 250 млн. грн., а балансовая стоимость основных фондов - 100 млн. грн. Такое разделение предприятий на “белых” и “черных” не обоснованно и противоречит Закону о предпринимательстве**, в котором государство гарантирует равные права всем субъектам предпринимательской деятельности.
В-третьих, независимые эксперты предрекают возникновение ряда проблем, в частности, при расчетах между плательщиками и неплательщиками НДС. По мнению директора Института конкурентного общества Ксении Ляпиной новый порядок имел бы шанс на успех, если бы в Украине не существовало такого количества льгот по НДС. “Спецсчета будут работать лишь в том случае, если платить этот налог будут абсолютно все без исключения ”, - считает г-жа Ляпина. Напомним самые главные группы неплательщиков НДС: сельские хозяйства и “обитатели” свободных экономических зон (СЭЗ) и территорий приоритетного развития (ТПР).
Оппоненты правительства сходятся во мнении, что в своем стремлении проконтролировать правильность уплаты НДС правительство (сознательно или нет) фактически изымает у субъектов предпринимательской деятельности часть их оборотных средств (16,67% - “Контекст”), тем самым снижая финансовую устойчивость компаний. До введения счетов предприниматели могли пользоваться находящимися в их распоряжении средствами, по крайней мере, месяц (НДС платится ежемесячно - “Контекст”) по своему усмотрению - главное, чтобы к отчетному периоду на расчетном счете были деньги для уплаты налога.
Теперь предприниматели лишаются такой возможности, ведь с довольно солидной частью своих оборотных средств им придется расстаться еще на стадии, например, закупки товара. Таким образом, считают аналитики, правительство “способствует” сокращению налогооблагаемой прибыли и поступлений в бюджет от налога на прибыль. И хотя уже упомянутое решение об уплате других налогов с НДС-счетов уменьшает негативный эффект “замораживания” оборотных средств, очевидно, что общие потери эффективности в масштабах всей экономики Украины будут огромны.
Тем временем, аналитики не исключают, что Постановление о введении НДС-счетов может повторить судьбу печально известного закона “О внесении изменений в некоторые Законы Украины по вопросам налогообложения в связи с принятием Закона “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” (больше известный как законопроект 4000-1), на который Президент наложил вето. Знатоки кулуарных тонкостей отмечают, что Президент “завернул” закон под давлением налоговой администрации, которая была недовольна тем самым “автоматическим возмещением” НДС, предусматриваемым последним совместным Постановлением Кабмина и НБУ.
Причем в данном случае все может решить суд. Дело в том, что в своем стремлении оперативно ввести счета Кабмин не нарушил разве что закон всемирного тяготения. Прежде всего, нарушен Закон об основах регуляторной политики. “Постановление должно было увидеть свет по процедуре, выписанной в Законе: за месяц минимум, максимум за три до введения в действие должен быть опубликован проект с анализом регуляторного влияния. В анализе должно быть представлено видение разработчиков последствий введения НДС-счетов - какие группы бизнеса выигрывают, сколько проигрывают, какие группы бюджетов от этого выигрывают, какие потребители проигрывают” , - отметила в интервью “Контексту” Ксения Ляпина. Напомним, что Постановление № 359 было опубликовано 23 марта, то есть за неделю до введения самих счетов.
Остаются непонятными юридический статус счетов и порядок так называемого расщепления. Например, ст.1 Закона о системе налогообложения устанавливает, что “ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей)... не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении”. В случае же с НДС-счетами механизм взимания налога изменен даже не законом, а постановлением правительства, которое является подзаконным нормативным актом.
Не вполне ясным остается правомерность разделения субъектов предпринимательской деятельности на тех, кто может получать автоматическое возмещение, и на тех, кто не имеет такого права, согласно критериям объема продаж и активов. По мнению юристов, это является нарушением Закона о предпринимательстве, согласно ст. 12 которого “ государство гарантирует всем предпринимателям, независимо от выбранных ими организационных форм предпринимательской деятельности, равные права и создает равные возможности...”. Заметим, что, гарантировав автоматическое возмещение НДС большим предприятиям, правительство отказалось отменить введение НДС-счетов для предприятий с малым оборотом, как это сделали болгары.
Таким образом, недруги НДС-счетов, не только из ГНАУ, но и из бизнес-кругов, вполне могут доказать в суде нелегитимность Постановления № 359. А врагов у документа уже, как выясняется, немало. Комитет общественного контроля, в состав которого входят около 40 общественных объединений предпринимателей, потребовал от Минюста не регистрировать Постановление № 359, как не прошедшее должной отработки, публичного обсуждения и противоречащее законодательству. “Вопрос необходимости внедрения отдельных НДС-счетов в Украине требует глубокой отработки, и принятие решения относительно него не может быть столь поспешным и ограниченным чрезвычайно узкими сроками”, - подчеркивается в заявлении. Комитет отмечает, что предприниматели могут не выполнять нормы указанного Постановления, а руководствоваться Законом о НДС, который является законом прямого действия.
Видимо, в Кабмине понимают, что действуют не совсем согласно закону, поэтому беспрестанно повторяют, что счета будут закреплены законом, который в скором времени появится в парламенте. Неизвестен и ответ на вопрос - останется ли после прохождения через парламент “закон о НДС-счетах” в таком же виде, как того хочет Кабмин? Сомнений же в том, что скоро по данной теме появятся иски предпринимателей против правительства, почти нет.
Введение с 1 мая специальных счетов для уплаты НДС усложнит процедуру возврата магазинами покупателям средств за приобретенный бракованный товар, считает Национальная ассоциация развития торговли и сервиса (НАРТС). Ассоциация полагает также, что введение НДС-счетов приведет к выводу средств предприятий из оборота, из-за чего может “разрушиться экономика предприятия, планирование, кредиты”.
По мнению НАРТС, в системе НДС-счетов неурегулированными остаются вопросы: расчетов с использованием корпоративных пластиковых карт; возврата предоплаты неплательщику НДС в случае неисполнения договора; возврата ошибочно зачисленных на спецсчет средств; процедуры неденежных расчетов.
Субъекты хозяйствования, работающие в СЭЗ или на ТПР со спецрежимрм инвестиционной деятельности, смогут использовать денежные средства со спецсчетов НДС в целях, предусмотренных льготным режимом налогообложения. Такое разъяснение Государственной таможенной службы Украины озвучил заместитель директора департамента налогового и таможенного регулирования этого ведомства Олег Шейко в интервью программе “Деловой мир ” на Первом Национальном телеканале Украины. Субъекты хозяйствования в СЭЗ и ТПР должны открыть отдельный счет для НДС и его средства использовать в тех целях, которые предусмотрены льготным режимом. Они будут брать деньги с этого счета как с обычного, но использовать в целях, предусмотренных льготным налогообложением.
В настоящее время Гостаможслужба оперативно создает во всех своих региональных отделениях специальные консультационные центры по вопросам функционирования НДС-счетов.
В свою очередь, Минфин просит плательщиков налогов сообщать о фактах отказа уполномоченными лицами профильных учреждений в разъяснении введения специальных банковских счетов плательщиков НДС. В сообщении отмечается, что подобную информацию можно отсылать на специально открытую “горячую” Интернет-линию по адресу: dovira@minfin.gov.ua.
История продолжается. Еще не одно новшество ждет нас в связи с введением спецсчетов по НДС. Однако хотелось бы сначала увидеть обоснование эффективности введения такого режима администрирования. Пока же до конца не отработаны многие спорные вопросы и можно прогнозировать, что их появится еще больше. Многие предприятия просто не успеют открыть НДС-счета, да и не разберутся с методикой их обслуживания. Все это в следующем месяце будет тормозить работу экономики, вызывать всяческие сбои и непонимание. Тем более, что без этих счетов можно было бы и обойтись, добившись искомого результата в рамках системы, действующей в Европе.
* Постановление КМУ и НБУ от 23.03.2004г. №359
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, №15(433), 12 апреля 2004г.
Подписной индекс 40783