КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ШЕВЧЕНКОВСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Особенности налогообложения страхового возмещения
ВОПРОС: Облагается ли НДФЛ страховое возмещение, которое выплачивается страховой компанией по договору о страховании имущества физических лиц? Обязана ли при этом страховая компания отслеживать целевое использование страхового возмещения ?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 4.3.32 Закона № 889 в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включаются доходы (не подлежащие отражению в его годовой налоговой декларации) в виде суммы страховой выплаты, страхового возмещения или выкупной суммы, получаемые налогоплательщиком по договору страхования от страховщика-резидента иного, нежели долгосрочное страхование жизни или негосударственное пенсионное страхование, при выполнении условий, предусмотренных абзацами "а", "б", "в" пп. 4.3.32.
В частности, абзац "б" пп. 4.3.32 предусматривает, что при страховании имущества сумма страхового возмещения не может превышать стоимость застрахованного имущества, рассчитанную по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых взносов (премий), и должна быть направлена на ремонт, восстановление застрахованной собственности или ее замену в порядке и сроки, определенные ст. 15 этого Закона.
При этом п. 15.3 ст. 15 Закона № 889 предусмотрена необходимость подтверждения наличия факта потери объекта имущества в результате его хищения, разрушения или признания непригодным к использованию в форме официальных заключений компетентных органов. Наличие факта потери объекта имущества должно быть подтверждено официальными заключениями органов внутренних дел Украины или другими учреждениями (организациями), которые в соответствии с законодательством уполномочены засвидетельствовать наличие обстоятельств непреодолимой силы. Выполнение этого пункта Закона определено Порядком № 1834.
Кроме того, п. 5 Порядка установлено, что факт потери имущества в результате его хищения, разрушения или признания непригодным для использования при наличии обстоятельств непреодолимой силы или в результате его вынужденной замены по другим основаниям подтверждается страховым актом (аварийным сертификатом), который составляется согласно законодательству.
В соответствии со ст. 25 Закона о страховании осуществление страховых выплат и выплата страхового возмещения осуществляются страховщиком согласно договору страхования или законодательству на основании заявления страхователя и страхового акта (аварийного сертификата), который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром) в форме, определенной страховщиком. А также при условии, что страховщик предупредил страхователя о необходимости получения им подтверждения факта потери застрахованного имущества, в соответствии с вышеуказанным Порядком, в целях исключения суммы страхового возмещения из суммы общего месячного или годового налогооблагаемого дохода.
Что касается восстановления застрахованной собственности или ее замещения, то п. 15.1 Закона № 889 предусмотрено, что налогоплательщик, теряющий принадлежащий ему на правах собственности застрахованный объект, при получении суммы страхового возмещения обязан израсходовать ее на восстановление такого имущества или приобретение нового имущества, аналогичного потерянному, на его замену. При этом:
- для движимого имущества эта замена (восстановление) должна быть осуществлена до конца календарного года, следующего за годом, в котором произошло такое страховое событие;
- для недвижимого имущества такая замена (восстановление) должна быть осуществлена до конца второго календарного года, следующего за годом, в котором произошло такое страховое событие.
Если налогоплательщик, получивший страховое возмещение, не осуществляет такую замену (восстановление) в течение определенных сроков, то неиспользованная сумма такого страхового возмещения включается в состав соответствующего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика.
Следовательно, суммы страховой выплаты, страхового возмещения или выкупной суммы, получаемые налогоплательщиком по договору страхования имущества, не облагаются налогом с доходов физических лиц при выплате страховщиком-резидентом при условии выполнения вышеприведенных требований. Поскольку не использованная на замену (восстановление) имущества сумма
страхового возмещения включается в состав соответствующего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика, то страховщик не должен отслеживать целевое использование выплаченных сумм.
Перечень документов
1. Закон о страховании - Закон Украины от 07.03.96 г. № 85 "О страховании", с изменениями.
2. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".
3. Декрет № 13-92 - Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями.
4. Приказ № 461 - приказ ГНАУ от 30.09.03 г. № 461 "Относительно утверждения форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога".
5. Порядок № 1834 - Порядок подтверждения факта потери налогоплательщиком застрахованного имущества, утвержденный постановлением КМУ от 26.11.03 г. № 1834.
Нина ДРОЗД,
заместитель начальника отдела
массово-разъяснительной работы