Комментарий к письму ГНА Украины
от 04.04.2004 г. № 6228/7/15-2417
Новые разъяснения ГНАУ для бывших единщиков-неплательщиков
НДС относительно налогового кредита
Комментируемое письмо заинтересует предприятия, которые вернулись с упрощенной системы налогообложения на общую или изменили ставку единого налога с 10% на 6%, иначе говоря, зарегистрировались плательщиками НДС. Позиция налоговиков на удивление лояльна: НДС, который бывшие 10%-ные единщики уплатили в бюджет при импорте товаров, можно постепенно относить к налоговому кредиту по мере реализации остатков этих товаров. Да-да, речь идет именно о том самом НДС на импорт, плательщиком которого такие предприятия не значились по законодательству, но вынуждены были его уплачивать по "рекомендациям" ГНАУ и таможенников. Хорошо, что налоговики понимают: продажа этих товаров без возобновления входного НДС приведет к их двойному налогообложению.
Это разъяснение появилось неслучайно. Оно является логическим подтверждением письма ГНАУ от 20.04.01 г. № 5237/7/15-0117: при реализации остатков товаров (выполнении работ, услуг) после перехода на общую систему налогообложения единщики показывают валовой доход в общем порядке, а в валовые включают "расходы, которые непосредственно связаны с таким доходом и привели к его получению и подтверждены документально". Консультация по аналогичному поводу опубликована и в журнале "Вестник налоговой службы Украины"*, где сказано, что стоимость товаров, которые остались на складе предприятия на момент перехода на уплату налога на прибыль, следует включать в перерасчет убытка (прироста) балансовой стоимости ТМЦ согласно п.5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Таким образом, ранее подтвержденное налоговиками право на валовые расходы дает возможность возобновить и налоговый кредит.
А как же быть с входным НДС, уплаченным отечественным поставщикам? О нем налоговики не вспомнили, хотя его тоже было бы логично отнести к налоговому кредиту исходя из объема реализации остатков товаров. Но единщик во время их приобретения не был плательщиком НДС и не получил налоговой накладной. Поэтому по остаткам украинских товаров возобновить налоговый кредит не удастся.
А вот с импортными проблем не будет: вам достаточно иметь таможенную декларацию и платежное поручение, которые подтверждают уплату налога при растамаживании товаров. Далее рассчитайте часть входного импортного НДС, который приходится на переходные остатки товаров, и внесите изменения в бухгалтерский учет. Для этого записью "красное сторно" изымите из стоимости товаров определенную часть НДС и перенесите ее на расчеты по налоговому кредиту: Дт 644 Кт 28. Кстати, именно уменьшенную балансовую стоимость остатков товаров нужно включить в перерасчет прироста (убыли) в соответствии с п.5.9 Закона о прибыли. А вот в Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг) налоговый кредит лучше записывать постепенно по мере реализации остатков товаров (в бухучете - Дт 641 Кт 644) - так советуют делать налоговики.
И все же хотим предупредить: вышеуказанные письма ГНАУ не обобщающие налоговые разъяснения. Поэтому лучше всего бывшим единщикам получить налоговое разъяснение "для себя" - обратиться в местный орган налоговой службы с вопросом относительно отражения в налоговом учете остатков товаров, которые приобретены предприятием в период уплаты единого налога, а реализуются на общей системе налогообложения. Как говорят, стучите - и вам откроют, главное - найти нужную дверь.
------------------
* См. консультацию "Упрощенная и общая системы налогообложения: отгрузка и оплата товаров" Заместителя начальника Департамента налогообложения юридических лиц ГНА Украины - начальника управления налога на прибыль и налоговых платежей С. Чекашкина в журнале "Вестник налоговой службы Украины" за апрель 2003 г., № 16, стр.44.
“Все о бухгалтерском учете”, № 55 (966), 10 июня 2004 г.