Относительно изменений
в отчетность по налогу на добавленную стоимость
Приказ ГНА Украины от 02.02.2004 г. № 63 внес изменения в уточняющую форму расчета и приложения № 1 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость “Расчет экспортного возмещения”, а также утвердил приложение № 4 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость “Расчет погашения просроченной бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость”.
1. В Уточняющем расчете исправлена ошибка, допущенная в строке 11. Эта строка — аналог строки 25 декларации по НДС, в которой отражается остаток суммы НДС, подлежащий возмещению после погашения налоговых обязательств в течение трех следующих отчетных периодов.
После того, как строка 9 была заменена строкой 7.3, строка 11 заполняется только в том случае, если в результате исправления ошибки появилась или увеличилась сумма НДС к возмещению. Строка 11 будет равна строке 7.3, а в случае наличия экспортного возмещения строка 11 равна разнице строк 7.3 и 10. В случае, когда были исправлены завышенные налоговые обязательства, предприятие имеет обычную переплату по НДС.
2. Изменения в приложении № 1 “Расчет экспортного возмещения” появились в связи со статьей 9 Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” от 27.11.2003 г. № 1344-IV. Начиная с 2004 года, “экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита налогового периода, рассчитанного в соответствии с действующим порядком, который равен части объемов фактически полученной валютной выручки от продажи товаров (работ, услуг) на экспорт в общем объеме экспортных налогооблагаемых операций”.
При этом непосредственно в сам Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” никаких изменений по этому поводу не вносилось. Порядок экспортного возмещения описан в статье 8 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”. Но теперь ее применять нужно с учетом новых требований. А именно: для того, чтобы получить экспортное возмещение в 2004 году, необходимо, чтобы в течение отчетного месяца (а об этом говорят новые строки “Расчета экспортного возмещения”) были выполнены следующие условия:
- проведены денежные расчеты с продавцом товаров (работ, услуг), т.е. с украинским налогоплательщиком;
- вывезены за пределы таможенной территории предназначенные на экспорт товары (оказаны услуги, выполнены работы);
- получена валютная выручка.
Таким образом, в 2004 году значительно сужаются возможности экспортеров в получении экспортного возмещения в течение 30 дней после подачи соответствующего расчета.
Чтобы понять все сложности приложения 1, приведем пример заполнения Расчета экспортного возмещения.
Пример заполнения Расчета экспортного возмещения.
Предприятие в марте 2004 года произвело отгрузку товаров на экспорт на сумму 100000 дол. США по курсу 5,25 грн/дол., что составляет 525000 грн. Объем налогооблагаемых операций внутри Украины составил 720000 грн., в т. ч. НДС 120000 грн. Импорта продукции (товаров, работ, услуг) не было.
В строке 1 Расчета указывается общая сумму НДС, задекларированная к возмещению по результатам отчетного месяца (строка 21 налоговой декларации). Для примера: 110000 (стр. 9 декларации) - 395000 (стр. 17 декларации) = 285000 (стр. 21 декларации).
В строке 2 Расчета отражается часть суммы налогового кредита отчетного месяца, уплаченная отечественным поставщиком за продукцию или товары, которые были экспортированы или подлежат экспорту. В соответствии с условиями примера в строке 2 проставляется сумма 395000.
Значение строки 2 Расчета не может превышать значение строки 17 декларации по НДС за соответствующий отчетный период. Сумма, указанная в строке 2 Расчета, подтверждается платежными документами.
В строке 3 Расчета указывается общий объем налогооблагаемых операций отчетного периода с учетом налогообложения товаров при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины (получается только 525000 + 600000 = 1125000 грн.).
В строке 4 Расчета указывается объем операций по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт) за отчетный месяц, которые облагаются налогом по нулевой ставке и по результатам которых плательщик имеет право на получение налогового кредита (525000 - 0 = 525000 грн.).
В строке 4.1 Расчета отражается сумма полученной валютной выручки, рассчитанная по курсу продажи товара, т. е. в нашем примере по 5,25 грн. за доллар. Поступило, например, 30000 долларов, что составляет 157500 гривень.
Тогда по строке 4.2 Расчета определяется процент полученной валютной выручки: 157500 : 525000 х 100% = 30%.
В строке 5 Расчета определяется доля объема экспортных операций, за которые проведены денежные расчеты, в общем объеме налогооблагаемых операций отчетного месяца: 525000 : 1125000 х 100% = 46,7%.
Далее по строке 5.1 Расчета проводим расчет:
46,7% х 30% : 100% = 14%.
Строка 6 Расчета, соответственно, будет равна:
395000 х 14% : 100% = 55300 (грн.).
И последнее - это определение данных по строке 7 Расчета: 285000 -55300 = 229700 грн.
А теперь покажем, как будет заполнен Расчет экспортного возмещения по данным нашего примера за март 2004 года.
(Фрагмент)
| № з/п |
1. Розрахунок експортного відшкодування |
Колонка А |
Колонка Б |
| Обсяги продажу без урахування суми ПДВ |
Сума ПДВ | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
Загальна сума ПДВ, задекларована до відшкодування за результатами звітного місяця (рядок 21 податкової декларації) |
х |
285000 |
| 2 |
Частина суми податкового кредиту звітного місяця, оплачена коштами постачальникам з 1-го числа звітного періоду по день подання цього розрахунку включно |
х |
395000 |
| 3 |
Загальний обсяг оподатковуваних операцій за звітний місяць з урахуванням оподаткування при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України (сума значень рядків (1+2.1+2.2 + 4 + 6 + 7+12.1 + 12.3 + 13.2.1 + 13.2.2) колонки А податкової декларації) |
1125000 |
х |
| 4 |
Загальний обсяг продажу товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою на експорт у звітному місяці (різниця рядків (2.1-2.1.1) колонки А податкової декларації) |
525000 |
0 |
| 4.1 |
Обсяг фактично отриманої валютної виручки у звітному місяці за продаж товарів (робіт, послуг), вказаних у рядку 4 |
157500 |
х |
| 4.2 |
Відсоток фактично отриманої валютної виручки до обсягу продажу товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою на експорт у звітному місяці (рядок 4.1 : рядок 4 х 100%) |
30 |
х |
| 5 |
Частка обсягу продажу товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою на експорт, за виключенням бартерних операцій, у загальному обсязі оподатковуваних операцій звітного періоду, включаючи їх оподаткування при імпорті (рядок 4 : рядок 3 х 100%) |
46,7 |
х |
| 5. 1 |
Відсоток податкового кредиту, що підлягає експортному відшкодуванню (рядок 5 х рядок 4.2 : 100%) |
14 |
х |
| 6 |
Сума експортного відшкодування, яка може бути відшкодована платнику через 30 календарних днів з дати подання цього розрахунку (рядок 2 х рядок 5.1 : 100%) |
х |
55300 |
| 7 |
Сума ПДВ, що відшкодовується з бюджету протягом місяця після подання декларації та шляхом зменшення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних звітних періодів (рядок 1 – рядок 6) |
х |
229700 |
| Сума експортного відшкодування (рядок 6) переноситься в рядок 23 податкової декларації (колонка Б), відмітка про порядок здійснення експортного відшкодування вказується в рядках 23.1-23.3 податкової декларації (колонка А) у відсотках | |||
3. Принято новое приложение 4 к декларации по НДС, которое называется “Расчет погашения просроченной бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость”. Это приложение разработано в свете Закона Украины “О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения зерновых культур” от 23.10.2003 г. № 1240-IV.
В настоящее время, с учетом норм пункта 11.39 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, порядок погашения бюджетной задолженности путем ее реструктуризации не распространяется на предприятия, которые осуществляют продажу зерна (товары согласно кодам УКТ ВЭД 1001100090, 1001909900, 1002000000).
Поэтому эти предприятия могут требовать в 2004 году возврата НДС в течение 30 дней.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 11-12, июнь 2004 г.