КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Аренда госимущества и НДС
Вопрос: Наше торговое предприятие арендует помещение у госимущества. Платежи по аренде делятся на две части: 50% без НДС перечисляются в бюджет, а 50% и НДС на эту всю сумму перечислялись балансодержателю помещения. До последнего времени балансодержатель предоставлял нам счет и налоговую накладную на сумму именно этих вторых 50% и НДС на эту сумму. А последний раз, ссылаясь на какой-то семинар, предоставил нам счет на полную сумму аренды, а налоговую накладную выдал на полную сумму аренды и НДС на эту полную сумму. Правомерны ли его действия? Ведь НДС с суммы, которую мы перечисляем в бюджет, не существует, а балансодержатель включил ее в налоговую накладную, причем в графе 7 "объем продажи... по ставке 20%" он указал эти 100%. А может было бы лучшее, если бы он в 7-й графе указал половину суммы и в 10-й "освобожденные от НДС" - вторую половину суммы?
В соответствии с Законом Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" от 10.04.92 г. № 2269, с изменениями и дополнениями, арендой является основанное на договоре срочное платное пользование имуществом, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности. Кроме того, Законом определены объекты аренды, перечень арендодателей и арендаторов.
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" № 168/97 от 03.04.1997 г. (далее - Закон о НДС) определено понятие "продажа товаров, услуг (работ)" (п. 1.4 статьи 1), которые в соответствии с п. 3.1 статьи 3 этого Закона являются объектом для обложения налогом на добавленную стоимость. В частности, под продажей услуг (работ) понимают любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (результатов работ), предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, а также по предоставлению любых других, чем товары, объектов собственности за компенсацию... Продажа услуг (результатов работ) включает также предоставление права на пользование или распоряжение товарами в границах договоров аренды (лизинга)... Таким образом, действующее законодательство не изымает из объекта обложения налогом на добавленную стоимость операций по аренде имущества бюджетных учреждений и государственного коммунального имущества.
Поскольку плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 1.3 ст. 1 этого Закона является лицо, которое удерживает и вносит в бюджет налог на добавленную стоимость, уплачиваемый покупателем, то арендодатели, перечень которых определен статьей 5 Закона Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества", при достижении ими объемов по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев, которые превышают 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, обязаны зарегистрироваться плательщиками налога на добавленную стоимость и вносить в бюджет налог, уплаченный арендаторами, перечень которых определен статьей Закона Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества".
Поскольку база обложения налогом на добавленную стоимость определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам), то полная стоимость арендной платы, определенной в соответствии с Методикой расчета и порядком использования платы за аренду государственного имущества (далее - Методика), утвержденной Постановлением Кабинета Министров Украины от 4 октября 1995 года № 786, является базой обложения налогом на добавленную стоимость при аренде имущества, которое принадлежит бюджетным учреждениям.
Для того чтобы ответить на ваш вопрос, рассмотрим отдельные положения Письма ГНАУ от 12.05.2000 г. № 6514/7/16-1201 (далее - Письмо ГНАУ № 6514), тем более, что в нем приведен и пример, правда, того времени, но это позволит понять сам принцип проведения расчета НДС и методику перечисления суммы НДС.
Как указано в Письме ГНАУ № 6514, на дату возникновения налоговых обязательств предприятие (т. е. налогоплательщик, который предоставляет в аренду помещение) в соответствии с требованиями Приказа ГНА Украины от 31.05.97 № 165 выписывает налоговую накладную на полную стоимость арендной платы, где отдельной строкой должна быть выделена сумма налога на добавленную стоимость, которая составляет20% базы налогообложения, определенной пунктом 4.1, и прибавляется к стоимости арендной платы. Арендатор на основании налоговой накладной и при условии фактического списания средств с банковского счета в счет оплаты за пользование имуществом включает сумму на лога на добавленную стоимость в состав налогового кредита.
В связи с тем, что по указаниям Фонда государственного имущества Украины арендатор самостоятельно направляет определенные п. 17 Методики части арендной платы непосредственно в бюджет и предприятию, то такое предприятие, на балансе которого находится арендованное имущество, платежные документы оформляет отдельно на часть стоимости арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость и отдельно на сумму налога на добавленную стоимость, которая приходится на часть арендной платы, которая арендатором непосредственно перечисляется в бюджет.
Перед тем, как рассматривать пример, приведенный в Письме ГНАУ № 6514 попробуем разъяснить идею, изложенную в нем, т. е. как это делается на практике.
Предприятие-арендодатель рассчитывает общую сумму арендной платы и исчисляет сумму НДС на полную сумму этой арендной платы. После этого оно выписывает арендатору налоговую накладную. Показатели этой налоговой накладной предприятие отражает по результатам отчетного периода в составе своего налогового обязательства в Декларации по НДС.
Совершенно понятно, что рассчитанную по результатам такой Декларации сумму налогового обязательства по НДС налогоплательщик (арендодатель) должен уплатить в бюджет (во избежание недоимки).
Вот теперь и рассмотрим пример, предоставленный в Письме ГНАУ № 6514.
Например, арендная плата отчетного периода составляет 2000 грн., налог на добавленную стоимость в размере 20% составляет 400 грн., общая сумма платы с учетом налога на добавленную стоимость - 2400 грн.
Предприятие выписывает налоговую накладную на всю сумму арендной платы (база налогообложения) без учета НДС, который подлежит налогообложению по ставке 20% - 2000 грн. и налог на добавленную стоимость - 400 грн., общая сумма с НДС - 2400 грн.
Поскольку по поручению Фонда арендатор самостоятельно осуществляет разделение платежей и проводит перечисление в бюджет надлежащих 70% или 1400 грн. = (2000 х 70) : 100 арендной платы, то на счет предприятия направляются надлежащие 30% и сумма налога на добавленную стоимость, рассчитанная с полной стоимости арендной платы.
Обратим внимание на то, что именно на счет арендодателя, как указано в Письме ГНАУ № 6514, должна поступить вся сумма НДС, рассчитанная на всю сумму арендной платы. А в бюджет в приведенном примере арендатор перечисляет только сумму арендной платы в размере 1400 грн. (70%). Что касается 600 грн. (30%), то арендатор также перечисляет их арендодателю. Но вернемся к примеру из Письма ГНАУ №6514.
При этом платежные документы оформляются отдельно на:
720 грн. - арендная плата с учетом НДС, где 600 грн. (2000 х 30): 100 - это арендная плата без НДС и 120 грн. - это налог на добавленную стоимость (этим платежным поручением арендатор перечисляет средства арендодателю);
280 грн. - это сумма налога на добавленную стоимость, которая рассчитана с базы в размере 1400 грн., которая перечисляется арендатором в бюджет (с отметкой в платежном поручении "НДС с 70% арендной платы, перечисленной в бюджет") (этим платежным поручением арендатор также перечисляет средства арендодателю, ведь согласно законодательству именно арендодатель является плательщиком налога на добавленную стоимость в бюджет за выполнение таких услуг, кроме того в письме указано, что арендатор должен перечислить арендодателю всю сумму НДС со всей стоимости услуги по аренде).
Мы рассмотрели сам принцип, изложенный в Письме ГНАУ № 6514 для лучшего понимания ситуации.
Что же касается вашего случая, то последний раз балансодержатель поступил исключительно так, как рекомендуется в указанном письме, с той только особенностью, что две части арендной платы разделены по 50 процентов.
Вы, в свою очередь, первую часть арендной платы уплатите в бюджет, а вторую часть арендной платы и НДС на всю сумму (100%) перечислите балансодержателю. Указанная сумма НДС, в случае осуществления вашим предприятием операций продажи товаров, которые не освобождаются от НДС, относится вашим предприятием в состав налогового кредита в полном объеме (100%).
А. Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор,
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 20, 21 мая – 27 мая 2004г.
Подписной индекс 33822