КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Отдельные вопросы применения льгот по плате за землю
Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.2003 г. № 1344-IV (далее - Закон о Государственном бюджете) были внесены некоторые изменения в части применения льгот, предусмотренных Законом Украины "О плате за землю" от 03.07.1992 г. № 2535-XII (далее -Закон о плате за землю).
В частности, пунктом 4 статьи 12 Закона о плате за землю предусмотрено, что от земельного налога освобождаются отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, спортивные сооружения, которые используются ими по целевому назначению.
Согласно статье 75 Закона о Государственном бюджете указанные льготы в 2004 году применяются к таким заведениям, в случае если они содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов, и общественных организаций инвалидов, их предприятий и организаций.
Учитывая отдельные нюансы деятельности субъектов предпринимательской деятельности, и в настоящее время возникает много вопросов относительно правомерности применения последними таких льгот.
Так, например, отечественные заведения, которые подпадают под указанную п. 4. ст. 12 льготу и имеют бюджетное финансирование, но также имеют подразделения, которые не являются обособленными хозрасчетными предприятиями, но предоставляют платные услуги (т. е. не бюджетное финансирование).
В связи с этим Письмом ГНА Украины "О применении отдельных статей Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 02.02.2004 г. № 1633/7/15-3417 было предоставлено разъяснение по поводу применения указанной льготы.
А именно, отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта освобождаются от земельного налога только в случае, если они полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов.
Кроме того, указанные заведения освобождаются от уплаты земельного налога, если они предоставляют услуги и имеют другие источники финансирования, которые определены вышеприведенным Законом о Государственном бюджете № 1344-IV как собственные поступления бюджетных учреждений, и отвечают требованиям Постановления Кабинета Министров Украины "Об утверждении перечня групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требований относительно их образования и направлений использования" от 17.05.2002 г. № 659 (далее - Постановление, Перечень № 659).
Для предоставления полного ответа необходимо рассмотреть, что отнесено в утвержденный перечень групп собственных поступлений бюджетных учреждений.
Так, пунктом 2 Перечня групп собственных поступлений бюджетных учреждений, утвержденного Постановлением КМУ № 659 (с соответствующими изменениями и дополнениями), определено, что собственные поступления бюджетных учреждений делятся на две группы:
- первая - плата за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями;
- вторая группа - другие источники собственных поступлений бюджетных учреждений.
Первую группу образовывают поступления от платы за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями в соответствии с законами и нормативно-правовыми актами. Такие поступления имеют постоянный характер и обязательно планируются в бюджете.
Первая группа в свою очередь делится на следующие подгруппы:
1) Плата за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями согласно их функциональным полномочиям, т. е. это средства, которые поступили бюджетным учреждениям как плата за услуги, предоставление которых связано с выполнением основных функций и задач бюджетных учреждений.
2) Поступление бюджетных учреждений от хозяйственной и/или производственной деятельности.
В эту подгруппу относятся средства, которые получают бюджетные учреждения от хозяйственно-производственной деятельности вспомогательных, учебновспомогательных предприятий,хозяйств, мастерских, и т. п.; квартирная плата и плата за общежитие; от трудоиспользования спецконтингента; отчисления от заработка или другого дохода спецконтингента за питание, вещевое имущество, коммунально-бытовые и другие предоставленные ему услуги и т. п.
В случае создания для осуществления хозяйственной деятельности хозрасчетных подразделений, которые имеют статус юридического лица, их доходы и расходы не являются собственными поступлениями бюджетного учреждения и не включаются в специальный фонд бюджета.
Следует отметить, что поступление первых двух подгрупп формируются по видам, определенным перечням услуг, которые могут предоставляться бюджетными учреждениями за плату, утверждаемым Кабинетом Министров Украины для соответствующей отрасли. Такие перечни составляются в соответствии с группами собственных поступлений с указанием конкретных направлений использования средств, получаемых бюджетными учреждениями за предоставление этих услуг. Ответственными за составление перечней определяются центральные органы исполнительной власти, являющиеся ведущими в соответствующей отрасли.
3) Плата за аренду имущества бюджетных учреждений.
Бюджетные учреждения получают в полном объеме плату за аренду принадлежащего им имущества, если иное не предусмотрено законом.
4) Поступление бюджетных учреждений от реализации имущества.
В эту подгруппу относятся средства, которые получают бюджетные учреждения от реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и других материальных ценностей, в том числе списанных, за сданные как лом и отходы черные, цветные, драгоценные металлы, драгоценные камни в размерах, которые в соответствии с законодательством остаются в распоряжении учреждения, а также средства, полученные Национальной академией наук и бюджетными учреждениями, относящимися к ее ведению, от реализации недвижимости.
Вторую группу образовывают средства, перечисленные бюджетным учреждениям для выполнения отдельных поручений, а также благотворительные взносы, гранты и подарки. Такие средства не имеют постоянного характера и планируются только в случаях, которые предварительно определены решениями Кабинета Министров Украины, заключенными соглашениями, в том числе международными, календарными планами проведения централизованных мероприятий и т. п.
Вторая группа делится на следующие подгруппы:
1) Благотворительные взносы, гранты и подарки.
В эту подгруппу относятся все виды добровольной безвозвратной и бесплатной помощи как передача любых видов имущества, благотворительные взносы, гранты и подарки, в том числе взносы от спонсоров и меценатов.
Гранты предоставляются на безвозвратной основе и направляются на реализацию целей, определенных программой их предоставления, проектом международной технической помощи и т. п.
2) Средства, которые получают бюджетные учреждения для выполнения отдельных конкретных поручений от предприятий, организаций или физических лиц, от других бюджетных учреждений.
В эту подгруппу относятся также инвестиции, которые в соответствии с законодательством поступают в бюджетные учреждения, в том числе на сооружение жилых домов.
Следовательно, если отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта подпадают под вышеупомянутые условия, в течение 2004 года они имеют 100% льготу по уплате земельного налога.
При этом следует иметь в виду, что последней частью статьи 12 Закона о плате за землю предусмотрено, что в случае, когда предприятия, учреждения и организации, которые пользуются льготами по земельному налогу, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями), переданными во временное пользование, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях.
О. Совяк,
старший государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 21, 28 мая – 3 июня 2004г.
Подписной индекс 33822