Госдивиденды-2004: кто и как платит

Второй год подряд многие предприятия должны перечислять в бюджет так называемые госдивиденды (15% чистой бухгалтерской прибыли). Впервые эта норма появилась в Законе о Госбюджете-2003, а его младший брат - близнец унаследовал ее, расширив одновременно круг плательщиков. Сегодня мы расскажем о налоговом и бухгалтерском учете таких отчислений в текущем году.

Кто они, плательщики госдивидендов

Закон о Госбюджете-2004, продолжая славные традиции своего предшественника в статье 72, огласил, что часть чистой прибыли в госбюджет уплачивают:

- государственные предприятия (втом числе казенные) и их объединения (далее - госпредприятия);

- субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых есть хоть какая-то доля государства (в том числе акционерные, холдинговые, лизинговые компании и другие) (далее - акционерные предприятия).

Исключение сделано только для предприятий учреждений уголовно-исполнительной системы и госбанков (они таких отчислений не производят).

Заметьте: для акционерных предприятий, в отличие от государственных, этот платеж не относится к общегосударственным налогам, и вот почему. Помните Закон № 349, существенно изменивший нормы Закона о прибыли? Так вот, он не оставил без внимания и Закон о системе налогообложения, добавив к общегосударственным налогам "дивиденды, которые уплачиваются в бюджет государственными, некорпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями" . Как видите, здесь фигурируют только госпредприятия и коммунальщики, поэтому можно смело утверждать: система штрафных санкций, предусмотренных ст.17 Закона № 2181, на 15-процентные платежи акционерных предприятий не распространяется. А считается ли для них такой платеж дивидендами и, соответственно, нужно ли при его уплате перечислять авансовые взносы по налогу на прибыль, как это установлено пп. 7.8.2 Закона о прибыли? К сожалению, да. Дело в том, что п. 1.9 Закона о прибыли дивидендом называет платеж, осуществляемый эмитентом корпоративных прав в пользу их собственника в связи с распределением части прибыли, рассчитанной по правилам бухучета. И никаких исключений для платежей, обязательных согласно законодательству.

Вообще этот вопрос далеко не нов. Еще в 2003 году благодаря изменениям ст. 52 Закона о Госбюджете-2003 в ряды налогоплательщиков попали "государственные некорпоратизированные и корпоратизированные, казенные предприятия и их объединения". Это породило массу проблем, ведь по тогдашнему законодательству государственных корпоратизированных предприятий в природе не существовало. Правда, по мнению Госкомпредпринимательства "новые положения Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" имеют отношение к открытым акционерным обществам, созданным в процессе корпоратизации, в уставном фонде которых государственная доля составляет больше 50%" (см. письмо № 4738). Мы с этим категорически не согласны, однако большинству предприятий ничего не оставалось, как смириться. Но опять-таки повторяем: как для акционерных, так и для "прошлогодних корпоратизированных" предприятий это хотя и дивидендный платеж, но не госналог.

Как определить размер 15-процентных отчислений

Сумму к уплате в госбюджет находят, руководствуясь постановлением № 405.

Она составляет 15% чистой прибыли, остающейся в распоряжении госпредприятий по данным бухгалтерского учета.

Акционерные предприятия считают эти 15% исходя из размера доли (акций, пая) государства (для "Укрэнерго" установлен отдельный порядок).

Уплачивают госдивиденды по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2003 год и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году.

Как уже было сказано, госпредприятия, в соответствии с Законом о Госбюджете-2003, платили госдивиденды по итогам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2003 году. Потому повторно по ее итогам им это делать не надо, как и государственным сельхозпредприятиям, которые отчисляли 5% чистой прибыли в госбюджет (об этом прямо сказано в постановлении № 405). А в текущем году все эти предприятия уплачивают госдивиденды в общеустановленном порядке.

Для госпредприятий расчетная база - ежеквартальная чистая прибыль, то есть та сумма, которая попадает в строку 220 Отчета о финансовых результатах формы № 2 или в строку 190 формы № 2-м. Здесь надо учесть следующее: размер ежеквартального платежа госдивидендов определяют не нарастающим итогом, поскольку как в Законе о Госбюджете-2004, так и в постановлении № 405 речь идет о ежеквартальной прибыли. Скажем, при расчете госдивидендов по итогам второго квартала убытков первого не учитывают. Допустим, если итог I квартала - 50 тыс.грн. убытков, а II - 90 тыс.грн. прибыли, дивидендный платеж рассчитывают исходя из последней суммы, хотя в строке 220 формы № 2 записывают 40 тыс.грн. Правда, в письме № 4146, одном из первых после появления соответствующего норматива в Законе о Госбюджете-2003, ГНАУ сообщила: для определения суммы платежа значение строки 220 формы № 2 нужно умножить на 0,15. Однако последующие разъяснения весьма расплывчаты. В то же время в ноябрьской консультации ("Вестник налоговой службы Украины" № 43 за 2003 год) заместительди ректора Департамента налогообложения юридических лиц ГНАУ - начальник управления налога на прибыль и налоговых платежей Наталия Хоцяновская утверждала: "Если предприятие в I и II кварталах 2003 г. получило прибыль, а по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 9 месяцев 2003 г. - убыток, то, учитывая, что часть прибыли (дохода) государственных некорпоратизированных и корпоратизированных, казенных предприятий и их объединений... рассчитывается ежеквартально исходя из прибыли, полученной от финансово-хозяйственной деятельности предприятия или объединения в таком квартале, то для возврата налогоплательщику сумм дивидендов, уплаченных по результатам деятельности в I полугодии 2003 г., отсутствуют законодательные основания".

Хотя если исходить из Закона о Госбюджете-2004, можно предположить, что ежеквартальные показатели 2003 года нужно перерасчитать с учетом нарастающего итога: ведь по его статье 72 платеж осуществляют "по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2003 год". Но принимая во внимание позицию налоговиков, делать этого мы не советуем.

Как уплачивают госдивиденды и отчитываются по ним

Пунктами 3 и 4 постановления № 405 установлено: 15% отчисления все предприятия (независимо от того, платят они налог на прибыль или нет) показывают в декларации о прибыли и вносят в сроки, установленные для уплаты этого налога.

Стало быть, и акционерным, и государственным предприятиям придется заносить госдивиденды в строку 21 декларации о прибыли.

Покажем на примере, как рассчитать и отразить госдивиденды в декларации о прибыли.

Пример.

Сумма чистой прибыли акционерного предприятия, доля государства в уставном фонде которого составляет 10%, по итогам работы за:

- 2003 год - 900 тыс.грн.;

- I квартал 2004 года - 300тыс.грн.

По итогам II квартала 2004 года получен убыток- 350 тыс.грн.

В строке 21 декларации о прибыли за I квартал 2004 года показывают госдивиденды, начисленные по итогам 2003 года (поскольку постановление № 405 заработало лишь 30 марта) и I квартала 2004 года, - 18 тыс.грн. ((900 + 300) х 10% х 15%). Что касается полугодовой декларации, то значение строки 21 полностью "перекочует" в нее. А вот в ее строке 20 зафиксируют авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный одновременно с госдивидендами, - 4,5 тыс.грн. (18 х 25%).

Ну и, конечно, нужно помнить о приложении К6 к декларации о прибыли - в нем отражают сумму уплаченных авансовых взносов (при перечислении госдивидендов).

Кстати, поскольку в 2003 году госпредприятия платили госдивиденды ежеквартально, авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный при выплате госдивидендов по итогам деятельности за IV квартал, попадет в декларацию I квартала 2004 года.

Бухгалтерский учет госдивидендов показан в таблице.

Таблица

-------------------

* Если предприятие применяет сокращенный План счетов, то делают запись Дт 84 Кт 64.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о Госбюджете-2004 - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г. №1344-IV.

2. Закон о Госбюджете-2003 - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" от 26.12.02 г. № 380-IV.

3. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000г. № 2181-III.

4. Закон № 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.05.02 г. № 349-IV.

5. Закон о системе налогообложения - Закон Украины "О системе налогообложения в Украине" от 25.06.91 г. № 1251-XII.

6. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

7. Постановление № 405 - постановление КМУ "Об утверждении Порядка и норматива отчисления в общий фонд Государственного бюджета Украины части прибыли (дохода) хозяйственными организациями по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2003 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году" от 30.03.04 г. № 405.

8. Письмо № 4146 - письмо ГНАУ от 12.05.03 г. № 4146/ 5/15-1116.

9. Письмо № 4738 - письмо Госкомпредпринимательства Украины от 08.08.03 г. № 4738.

“Все о бухгалтерском учете”, № 55 (966), 10 июня 2004 г.

Документи що посилаються на цей