Вопросы временного ввоза

ВОПРОС: Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость операции по временному ввозу на территорию Украины продукции (изоляторов) для выполнения гарантийного ремонта при условии последующего вывоза такой продукции?

ОТВЕТ: Прежде всего отметим важность правильного документального оформления обязательства резидента произвести бесплатный гарантийный ремонт проданной ранее продукции. Так, подобное обязательство должно содержаться или в основном (первичном) договоре купли-продажи изоляторов или в приложении (дополнении) к такому договору". Оформление отдельной договоренности сторон по предоставлению бесплатных ремонтных услуг резидентом, может повлечь за собой неблагоприятные налоговые последствия. А именно такие услуги будут признаны бесплатно предоставленными и подлежат обложению НДС согласно п.4.2 ст.4 Закона о НДС.

Обращаясь непосредственно к сути Вашего вопроса, отмечаем.

Товары, ввозимые на территорию Украины при условии их обязательного вывоза в течение года, могут быть оформлены в таможенном режиме временного ввоза.

Согласно ст. 204 Таможенного кодекса (ТК) Украины режим временного ввоза - это таможенный режим, в соответствии с которым товары могут ввозиться на таможенную территорию Украины с обязательным последующим возвратом этих товаров без изменений, кроме естественного износа или потерь при транспортировке.

Также ст. 23 Закона о Едином таможенном тарифе* указывает, что товары и другие предметы, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины и предназначены к обратному вывозу за ее пределы в установленные сроки в неизменном или отремонтированном виде, пропускаются через таможенную границу Украины без уплаты пошлины. Отметим, что указанная статья подтверждает возможность перемещения через границу Украины в режиме временного ввоза товаров с целью их ремонта с последующим вывозом отремонтированных товаров.

При этом важно учитывать, что таможенные органы не допускают товары к перемещению в режиме временного ввоза, если нет возможности установить надежность их идентификации, а также в случае отсутствия гарантий их возврата.

Условия перемещения товаров в режиме временного ввоза предусматриваются положениями ТК Украины (статьи 205, 207 и др.). Общий срок временного ввоза товаров составляет один год со дня ввоза на таможенную территорию Украины. С учетом цели ввоза товаров и других обстоятельств указанный срок может быть продлен соответствующим таможенным органом.

Возможность ввоза товаров в Вашем случае без уплаты пошлины подтверждается также положениями Приложения 6 “Классификатор льгот в обложении товаров ввозной пошлиной” к Приказу № 307**, где к числу льготируемых отнесены товары и другие предметы, ввозимые на таможенную территорию Украины в режиме временного ввоза и предназначенные для обратного вывоза за ее пределы в установленные сроки в неизменном состоянии или в отремонтированном виде.

Для определения вопроса о необходимости уплаты НДС обратимся к положениям Закона о НДС.

Пункт 3.1 ст. 3 указанного Закона определяет исчерпывающий перечень операций, являющихся объектом обложения НДС. К числу таких операций отнесены ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получение работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины (пп.3.1.2 Закона о НДС).

Вместе с тем, как следует из нормы Закона, объектом налогообложения являются только операции по ввозу товаров, которые будут использоваться, потребляться на территории Украины, что в рассматриваемой ситуации не происходит.

Исходя из указанного, а также, учитывая, что круг операций, облагаемых НДС, законом четко ограничен, можно сделать вывод, что не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость операции по временному ввозу продукции (товаров) на территорию Украины, когда такая продукция предназначена для последующего вывоза и использоваться на территории Украины не будет.

Приведем также положения п.4.3 ст. 4 Закона о НДС, определяющего базу обложения НДС, где указано, что для товаров, ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров.

Вместе с тем продукция, ввозимая при данных условиях, не является объектом купли-продажи, переход права собственности на нее от нерезидента к резиденту не происходит, стоимость товара для целей купли-продажи не определяется, соответственно такое понятие, как контрактная цена, в данных отношениях неприменимо.

В подтверждение такой позиции обратимся к положениям Приложения 9 “Классификатор льгот в обложении товаров налогом на добавленную стоимость” к Приказу № 307, где указано, что операции по ввозу предметов, которые не являются объектами купли-продажи или обмена и ввозятся на таможенную территорию Украины в соответствии с режимом временного ввоза, не подлежат обложению НДС.

Такого же мнения придерживаются государственные органы, что подтверждается письмом ГТСУ от 10.12.2001 г. № 11/3-14-9701, письмом ГНАУ от 21.01.2004 г. № 378/ 6/15-2415-10.

_____________________

* Закон Украины от 05.02.1992г. №2097-XII “О едином таможенном тарифе”

** Приказ Государственной таможенной службы Украины от 09.07.1997г. №307

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, №24(442), 14 июня 2004г.
Подписной индекс 40783