КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ Р-НІ М. КИЄВА
Щодо відображення у формі № 1-ДФ
доходів, виплачених приватним підприємцям,
що працюють на єдиному податку
ПИТАННЯ. Чи слід відображати у формі № 1-ДФ доходи, які були виплачені приватним підприємцям, що працюють зі сплатою єдиного податку?
ВІДПОВІДЬ. Для того, щоб знайти відповідь на зазначене питання, звернемось до листа ДПАУ від 05.05.2004 р. № 8001/7/ 17-2117.
У питанні № 11 зазначеного листа вказано, що “доходи, які не включаються до складу загального місячного або річного доходу”, у податковому розрахунку не відображаються.
Крім того, у зазначеному питанні надане додаткове пояснення щодо доходів з переліку тих, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку (пункт 4.3 статті 4 Закону) та не є об'єктом оподаткування. Такі доходи не підлягають відображенню у податковому розрахунку за ф. № 1-Дф.
Серед підпунктів пункту 4.3 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV є підпункт 4.3.25, в якому вказано, що до доходів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу, відноситься дохід (прибуток), одержаний самозайнятою особою від здійснення нею підприємницької або незалежної професійної діяльності, якщо така особа обрала спеціальну (спрощену) систему оподаткування такого доходу (прибутку) відповідно до закону.
Таким чином, зробимо висновок: доходи, за якими приватний підприємець обрав спрощену систему оподаткування, підприємством, яке виплачує йому такі доходи, у формі № 1-ДФ не відображаються.
Між тим, на практиці зустрічались випадки, коли приватний підприємець, який обрав спрощену систему оподаткування, наприклад, з торгівлі, здавав своє майно в оренду підприємству.
В такому разі слід бути уважними, адже до доходу, отриманого за оренду майна такою особою, не підходить умова щодо обрання приватним підприємцем спеціальної системи оподаткування саме з “такого” доходу, адже в свідоцтві у нього зазначена лише “торгівля”.
Саме тому у питанні № 11 листа ДПАУ попереджено платників податків відносно того, що серед доходів, визначених у пункті 4.3 ст. 4 Закону, об 'єкт оподаткування може виникати і за умови виплати податковим агентом доходів відповідно до підпункту 4.3.25 пункту 4.3 статті 4 Закону, адже це будуть “інші доходи”, тобто, не ті, на які приватним підприємцем отримане свідоцтво про застосування спрощеної системи оподаткування.
Як вказано у питанні № 11 листа ДПАУ, оподатковувані доходи, отримані платником податку (приватним підприємцем), відображаються у ф. № 1-ДФ за ознакою “14”.
Про це ж більш спрощено йде мова і у питанні № 9 листа ДПАУ, не вдаючись в дрібниці щодо самого оподаткування чи неоподаткуван-ня доходів. Просто вказано, що доходи, виплачені податковими агентами фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності від продажу ними товарів (робіт, послуг), відображаються у податковому розрахунку за ознакою “14”.
При цьому слід звернути увагу на те, що у питанні № 9 мова йде про відображення доходів “податковими агентами”. А ми знаємо, що податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які, незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками, зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку.
Олександра Вінцевич,
головний державний податковий інспектор
“Вісник бухгалтера і аудитора України”, № 11-12, червень 2004 г.