Налогообложение предоставленных скидок
при продаже товаров работникам

Работники для предприятия, как говорится, люди не чужие. А своим обычно идут навстречу, в том числе и на уступки в цене. И действительно, почему бы не порадовать своих трудолюбивых работников, предоставив им существенные скидки на товары или же продав по бросовой цене какие-нибудь ненужные основные средства. Конечно, на реализацию такой задумки у предприятия есть все права, но прежде стоит взвесить налоговые последствия данного мероприятия. Мы со своей стороны попробуем вам в этом помочь.

Выясняется, что предоставление скидок работникам не так уж и безобидно, как это кажется на первый взгляд. При определенных условиях предприятие должно начислить доход работнику и удержать с него налог с доходов. Кроме того, при отражении в налоговом учете продажи льготных товаров предприятие зачастую сталкивается с необходимостью применения обычных цен для начисления валового дохода и налоговых обязательств по НДС. Впрочем, всего этого можно избежать, если грамотно оформить продажу. Итак, обо всем по порядку...

Скидка - зарплата. Возможно ли это

Уверяем вас - нет. Дело в том, что даже если допустить, что скидки предусмотрены в коллективном договоре (хотя бы в разделе "Оплата труда"), считать их зарплатой нет оснований. Как известно, заработная плата- вознаграждение за труд. И при желании можно было бы представить скидку именно как такое вознаграждение. Но следует помнить об одной особенности зарплаты: ее выплачивают, хочет того работник или нет. Благодаря этому скидка никогда не станет зарплатой, ведь ее (даже предусмотренную коллективным договором) работник предприятия МОЖЕТ получить - все зависит от его желания. Таким образом, скидка - не более чем социальная льгота от предприятия.

Скидка - дополнительное благо

Первым делом отметим, что скидка может выступить только в роли дополнительного блага с целью обложения налогом с доходов. Да и то скидка для работника - не всегда дополнительное благо. Говорить о возникновении такого дохода есть смысл, например, когда другим покупателям такие скидки недоступны. В этой связи обратимся к абз. "е" пп. 4.2.9 Закона о доходах: дополнительным благом считают "суммы скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), которая превышает обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки)...". То есть при получении скидки доход (дополнительное благо) появится, если ее величина будет больше обычной (внимание!) цены.

Как определять обычные цены? Ответ на этот вопрос Закон о доходах не содержит, зато он позволил воспользоваться терминами из других законов (см. п. 1.21 Закона о доходах). Подробнее об обычных и необычных ценах в следующем разделе.

Обычные цены, необычные скидки и как их избежать

Понятие "обычная цена" подробно описано в п. 1.20 Закона о прибыли, его и возьмем на вооружение. Из пп. 1.20.2 Закона о прибыли следует, что не всякая скидка делает цену товара ниже обычной. Так, если скидку предоставляют не только работникам, но и другим покупателям, то цена товара со скидкой и будет обычной ценой (пускай уменьшенной, но обычной). Следовательно, сумму такой скидки ставить в доход работника не надо. Обычные скидки иногда вызваны сезонными и другими колебаниями потребительского спроса, потерей качества или других свойств, окончанием срока хранения товара, сбытом неликвидных товаров, маркетинговой политикой и т.п.

Например, в продуктовом магазине напитки, срок годности которых истекает через неделю, продаются с 50-процентной скидкой. По такой же цене их могут купить и работники предприятия либо со склада, либо в торговом зале. В данном случае сумма скидки обычная и не включается в доход работника.

К обычным также относят скидки, которые предприятия обычно предоставляют покупателям с учетом таких условий договора, как количество (объем) товаров (скажем, объем товарной партии), сроки выполнения обязательств и платежей.

Например, оптовый магазин стройматериалов установил для покупателей скидку 5% при покупке товара более чем на 1000грн. Если работник выполнил данное условие, то полученная им 5-процентная скидка будет обычной, следовательно, нет никакого дохода.

И только скидка, которую предоставляют исключительно работникам (необычная скидка), является их допблагом. Иногда скидку делают и покупателям, и сотрудникам. Тогда дополнительное благо будет равно разнице между ценой, по которой товар продают покупателям, и ценой, которую установили для работников.

Хотим предложить вам пару проверенных жизнью вариантов, как с помощью документального оформления уйти от последствий обычных цен и необычных скидок.

Во-первых, льготную продажу работникам можно оформить под рекламную акцию. К данному мероприятию имеет смысл прибегнуть, если в продаваемых товарах нет дефектов, т. е. их нельзя отнести к залежавшимся, неликвидным, с признаками потери качества и т. п. Акцию можно обосновать маркетинговой политикой предприятия. Конечно, необходим приказ руководителя о проведении акции. Кстати, ждать окончания сезона не обязательно - акцию можно приурочить к Новому году, Дню святого Валентина, 8 Марта, Дню студента и т. п. Хорошо, что достойных дат у нас хватает!

Если предприятие торгует в розницу и расчеты проводит через РРО, то скидки следует учесть при программировании РРО. Тут есть два способа:

- программирование стоимости товара с учетом скидки в отдельной позиции (если позволяют возможности РРО);

- введение скидки непосредственно при регистрации продажи.

Положительная черта продажи товара через РРО - это невозможность определить статус покупателя (работник или неработник). Правда, во время такой реализации в торговом зале необходимо разместить информацию о скидку и изменить ценники на льготный товар (см. ст. 3, п.п. 1 и 3 ст. 12, ст. 18 Закона о защите прав потребителей).

Информация о скидках и новые ценники пригодятся, если в момент распродажи для работников нагрянет проверка налоговой или органов по защите прав потребителей.

Предприятию не всегда выгодно по такой бросовой цене продавать товар неработникам, тогда акцию проводят в течение одного дня и сразу после оформления льготной продажи убирают из торгового зала информацию об акции ввиду того, что товар уже продан. В общем, кто не успел, тот опоздал.

Если предприятие продает товары оптом вне торгового зала, то ему также придется позаботиться об алиби. Можно распространить информацию о скидках: на радио (не громко и не в час "пик"), на телевидении (с помощью бегущей строки), в газете (мелким шрифтом) или заказать буклеты об акции и поручить распространить их одному надежному сотруднику. Последний пусть отчитается о проделанной работе.

Информация о скидках на товар, распространяемая вне торгового зала, является рекламой. Поэтому следует учитывать положения п. 5 ст. 8 Закона о рекламе, где сказано, что реклама о снижении цен на продукцию должна содержать сведения о месте, дате начала и окончания снижения цен на продукцию, распродаже, а также соотношение размера снижения к предыдущей цене реализации товара.

Когда товар продается без применения РРО, а оплата проходит через кассу или банк, то, понятное дело, в документах, которыми оформляется сделка, будет фигурировать ФИО работника. А это наверняка вызовет подозрения, даже если предприятие подтвердит свои намерения о публичном предоставлении скидок. Поэтому лучше кое-что продать неработникам (среди которых "по чистой случайности" могут оказаться родственники работников с другими фамилиями).

Во-вторых, можно оформить уценку на те товары, которые утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду (п. п. 24, 25 П(С)БУ 9 "Запасы"). Это могут быть залежавшиеся, неликвидные, с признаками потери качества товары и т. п. То есть надо постараться найти дефект в товаре и на этом основании уценить. Уценка также нуждается в распорядительном документе руководителя. Порядок и организация уценки регламентированы Положением № 149/300. И здесь, повторимся, лучше сделать несколько продаж и неработникам предприятия.

Выше мы рассмотрели реализацию товаров работникам из ассортимента предприятия. Однако последнее может продать работнику, например, что-нибудь из своих основных средств. Как же тогда установить обычную цену, а вместе с ней наличие или отсутствие скидки?

Если подобных продаж покупателям-неработникам предприятие не осуществляло, то ему необходимо найти информацию о цене на идентичные (или однородные) товары, которая и поможет определить размер обычной цены. Если такую информацию найти невозможно, то обычной считают цену договора, т. е. цену продажи*. Здесь вывести возникновение допблага вряд ли получится.

Понятно, что если материальные ценности продадут работнику по цене ниже обычной, то разница между обычной ценой и ценой продажи есть не что иное, как необычная скидка, которая должна увеличить доход работника в качестве дополнительного блага.

Итак, еще раз подчеркнем, что для обложения налогом с доходов следует различать:

- обычные скидки, при которых цена товара остается обычной;

- необычные скидки, при которых цена товара опускается ниже обычного уровня.

В доход работника попадают только вторые. Далее мы будем говорить именно о них.

Налог с доходов

Скидку нельзя считать доходом в денежной форме, ведь работнику деньги на руки никто не выдает. Поэтому определять объект для обложения налогом с доходов необходимо согласно п. 3.4 Закона о доходах (это подтверждает и предпоследний абзац пп. 4.2.9 Закона о доходах).

Первое. Согласно упомянутому п. 3.4 при начислении неденежных доходов объект налогообложения определяют с учетом коэффициента, рассчитываемого по формуле:

К = 100 : (100 - Сп),

где: К - коэффициент;

Сп - ставка налога с доходов (с 01.01.04 г. и по

31.12.06 г. размер ставки -13%, с01.01.07 г -15%).

На сегодня коэффициент равен 1,149425.

Второе. В п. 3.4 Закона о доходах указано, что величина грязного неденежного дохода определяется исходя из обычной цены, увеличенной на сумму НДС (если лицо, начисляющее доход, - плательщик НДС), и акцизного сбора**. Это означает, что расчет доходной скидки нужно определять как разницу между обычной ценой (с учетом обычной скидки), включающей НДС и акциз**, и ценой продажи (для работников) плюс НДС и акциз**. Рассмотрим пример.

Пример 1

Предприятие продало своему работнику компьютер за 5000 грн. Обычная цена компьютера - 6000 грн., т. е. работник получил скидку 1000 грн.

Рассчитаем налогооблагаемый доход работника: 1000х100: (100-13) = 1149,43 грн.

Из этой суммы удержим налог с доходов:

1149,43 х 13% = 149,43 грн.

Что касается срока уплаты налога с доходов, то это следует сделать в течение банковского дня, следующего за днем предоставления скидки. Такое требование к выплате доходов в недежной форме установил пп. 8.1.4 Закона о доходах.

Говоря об удержании налога с доходов, скажем несколько слов об уменьшении дохода в виде скидки на налоговую социальную льготу. Если скидка является дополнительным благом, то такой доход на социальную льготу не уменьшается, ведь последнюю применяют только к зарплате. Впрочем, такой доход не участвует и в расчете ограничения зарплаты (540 грн.), при превышении которого социальная льгота не действует.

Социальные взносы

До недавнего времени скидки работникам включали в фонд дополнительной зарплаты согласно п. 2.22 отмененной Инструкции № 323. На этом основании такие скидки становились объектом обложения всеми соцвзносами как в части удержаний, так и в части начислений.

Сегодня ситуация несколько изменилась благодаря новой зарплатно-статистической Инструкции № 5. Во-первых, в ней черным по белому написано, что она не применяется для определения составляющих фонда оплаты труда как базы (объекта) для начисления взносов в соцфонды (хотя фонды ее все равно применяют). Во-вторых, в ней скидки для работников не упоминаются в составе ФОТ, за исключением скидок при продаже работникам форменной одежды (что, конечно, не бесспорно). Впрочем, Инструкция № 5 уже не играет такой роли, как ее предшественница. Выше мы заключили, что скидка ни в коем случае не может быть зарплатой. Таким образом, на сегодня можно уверенно утверждать: скидка - дополнительное благо, которое не облагается ни социальными, ни пенсионными взносами.

Налог на прибыль и НДС при льготной реализации

Теперь о другой стороне медали - валовом доходе и налоговых обязательствах по НДС, которые предприятие должно отразить при продаже товара.

Дело в том, что при льготной продаже товаров работникам может возникнуть необходимость отразить валовой доход и налоговые обязательства по НДС исходя из обычных цен. Так, их применяют при продаже товаров:

- в счет заработной платы, т. е. операция бартерная (пп. 7.1.1 Закона о прибыли, п. 4.2 Закона о НДС);

- связанным лицам, в числе которых: директор, некоторые работники-учредители (п. 4.2 Закона о НДС).

При продаже товара ниже цены приобретения не надо уменьшать валовые расходы и сторнировать налоговый кредит. Тем более если предприятие в бухучете отражает уценку товара, такое последствие не влияет на величину валовых расходов (п. 5.9 Закона о прибыли). Разберем бухгалтерский и налоговый учет на условном примере.

Пример 2

Продавцу магазина оргтехники продан компьютер. Его покупная цена - 4500 грн. (вт. ч. НДС - 750 грн.), обычная цена продажи - 6000 грн. (в т. ч. НДС- 1000 грн.), цена реализации для работника - 4800 грн. (в т. ч. НДС - 800 грн.). То есть размер скидки составил 1200 грн., а дополнительное благо:

1200 х 100 : (100 - 13) = 1379,31 грн.

Разница 179,31 грн. (1379,31 -1200) и есть суммой налога с доходов (проверим: 1379,31 х13%= 179,31).

Вместе с тем этот доход не облагают социальными взносами и не уменьшают на соцльготу. Работнику начислили зарплату в размере 300 грн. Добавим, что он имеет право на соцльготу - 61,50 грн.

Кратко о бухучете. Природа скидки такова, что, несмотря на возникновение у работника допблага, отразить такой доход в бухучете практически невозможно. Только доначисленная по коэффициенту сумма - налог с доходов - попадет на бухгалтерские счета. Если же для вас это принципиально, то предлагаем вариант: Дт 377 Кт 377 (или Дт 685 Кт 685). Благодаря этому вы "засветите" в бухучете полученное работником допблаго.

Бухгалтерский и налоговый учет предприятия покажем в таблице.

Таблица

Если бы работник подал заявление с просьбой зачесть его долг за компьютер в счет зарплаты, то проводка 12 выглядела бы так: Дт 661 Кт 361. Причем валовой доход от реализации товара и налоговые обязательства по НДС (исходя из обычных цен) составили 5000 грн. и 1000 грн. соответственно. Вдобавок нужно было бы уплатить пенсионные и социальные взносы, а также налог с доходов, с зарплаты. Поэтому такую продажу компьютера лучше всего приурочить ко дню выдачи зарплаты, когда указанные платежи все равно придется уплачивать.

-----------------

* Напомним, что обязанность доказывать несоответствие цены договора обычным ценам пп. 1.20.8 Закона о прибыли возлагает на налоговый орган.

** Акцизный сбор учитывается только для подакцизных товаров.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о НДС- Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-BR

2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. №283/97-ВР.

3. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

4. Закон о защите прав потребителей - Закон Украины "О защите прав потребителей" от 12.05.91 г. № 1023-XII.

5. Закон о рекламе - Закон Украины "О рекламе" в редакции от 11.07.03 г. № 1121-IV.

6. Положение № 149/300 - Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденное приказом Минэкономики и Минфина Украины от 15.12.99 г. № 149/300.

7.Инструкция № 323 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323.

8. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.

9. Инструкция о пенсионных взносах - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21 -1.

“Все о бухгалтерском учете”, № 60 (969), 24 июня 2004 г.

Документи що посилаються на цей