Платежные карточки
в деятельности предприятий торговли

1. Проведение расчетов за товар с использованием платежных карточек

Все чаще на входных дверях магазинов появляются логотипы известных платежных систем. Наличие логотипа свидетельствует о том, что собственники торговых предприятий, желая удовлетворить запросы покупателей, стараются обеспечить для них максимум удобств, в числе которых и проведения расчетов по оплате стоимости товаров с использованием платежных карточек (ссылка)*.

Наличие логотипа, кроме всего прочего, свидетельствует о том, что бухгалтер данного предприятия торговли знает значение и важность слова эквайр (ссылка)**.

С эквайром, как членом платежной системы и представителем платежной организации, которая является собственником (или получила право на использование) товарного знака определенной, выбранной предприятием, платежной системы, предприятие заключает договор.

Эквайр берет на себя обязательства по проведению расчетов с предприятием торговли по операциям продажи товаров (услуг), которые осуществлялись с применением платежных карточек.

Эквайр предоставляет торговому предприятию оборудование (импринтер, платежный терминал), которое обеспечивает документирование проведенных операций.

Эквайр осуществляет обучение персонала торгового предприятия для работы на указанном оборудовании и согласовывает с руководством предприятия правила обслуживания платежных карточек и порядок действий относительно идентификации платежных карточек, авторизации, работы со стоп-листами, порядка изъятия платежных карточек.

С эквайром оговариваются случаи распределения убытков между торговцем и эквайром в случае несанкционированного доступа к оборудованию для обслуживания карточек, использования покупателем поддельной (фальшивой) платежной карточки или порядок возвращения сумм по операциям, которые опротестованы клиентами, эмитентами или платежной системой.

Наличие логотипа также свидетельствует о том, что бухгалтер данного предприятия торговли знает особенности организации работы, бухгалтерского учета и расчетов с бюджетом.

В частности, несмотря на то, что операции с применением платежных карточек относятся к расчетным операциям в безналичной форме (ссылка)***, торговые предприятия при продаже товаров обязаны проводить данные расчетные операции через регистраторы расчетных операций (ссылка)**** (или с применением расчетных книжек (ссылка)*****. Более того, торговое предприятие обязано вручить покупателю товара документ, подтверждающий операцию, оформленный на бумажном носителе: чек кассового аппарата, квитанцию платежного терминала, слип. Соответственно, для этого у торгового предприятия оборудование должно обеспечивать распечатку документов в таком количестве экземпляров, которое необходимо для всех участников расчетов. Такие документы имеют статус первичного документа клиента, а для предприятия остается экземпляр с подписью покупателя. В момент проведения данной операции у предприятия торговли возникают соответствующие обязательства перед бюджетом.

Денежные средства от платежной организации торговое предприятие получит только после оформления всех документов (ссылка)****** и наступления сроков расчетов. При этом, если на предприятии применяется импринтер, то на бумажном носителе распечатываются слипы и передаются эквайру для обработки и проведения на их основании расчетов. Если у торгового предприятия применяется платежный терминал, то оформляется квитанция платежного терминала и в электронном виде формируется платежное уведомление, которое может быть передано эквайру в процессе авторизации или храниться в памяти терминала в виде реестра, который в последующем передается эквайру для проведения расчетов. Если у торгового предприятия применяется платежный терминал, соединенный или подключенный к кассовому аппарату, то оформляется расчетный документ, на котором зафиксированы обязательные реквизиты и кассового аппарата, и платежного терминала. Предъявленные эквайру слипы и уведомления отражаются в учете как задолженность платежной системы перед торговым предприятием до момента зачисления денег на счет предприятия. Сама операция зачисления денег на текущий счет предприятия ни к каким налоговым последствиям не приводит, так как это всегда событие, которое завершает операцию.

Как и при покупке за наличные средства, покупатель имеет право вернуть товар, который был приобретен с применением платежной карточки. Прием товара продавец осуществляет в соответствии с правилами, установленными нормативно-правовыми актами (ссылка)*******, с оформлением соответствующего документа (ссылка)********. В данном случае покупатель отказывается от договора купли-продажи (ссылка)*********, то есть, у предприятия в учете “сторнируются” все бухгалтерские проводки, которые были сделаны для оформления хозяйственной операции.

При этом расчет производится или путем возврата наличных денежных средств из кассы продавца, или путем зачисления на карточный счет владельца платежной карточки безналичных средств в порядке, определенном правилами платежной системы и договором. Оформленные при возврате товара документы учитываются при формировании финансового результата предприятия. В бухгалтерском учете возврат товара оформляется путем уменьшения прибыли в корреспонденции с субсчетом 685 - расчетов с прочими кредиторами, а в налоговом учете данная операция приводит к корректировке налоговых обязательств продавца. Применение субсчета 685 обусловливается тем, что в данном случае владелец платежной карточки выступает уже не как покупатель, а как сторона договора, который расторгнут.

Взаимоотношения торгового предприятия с владельцем платежной карточки. При этом, если это предусмотрено договором с эквайром, расчеты с владельцем платежной карточки не влияют на проведение взаимных расчетов между предприятием и эквайром на основании предоставленных слипов и платежных уведомлений.

Для учета расчетов с платежной организацией торговое предприятие открывает отдельный субсчет счета 377 “Расчеты с прочими дебиторами”. Применение счета 377 (а не 361) обусловливается тем, что на данном счете отражается только движение дебиторской задолженности и денежных средств, которые не учитываются при формировании финансового результата от основной деятельности. Расчеты с эквайром за оказанные услуги по договору отражаются на субсчете счета 92, как и другие услуги банков за расчетно-кассовое обслуживание. При этом, как правило, комиссионное вознаграждение эквайр удерживает из сумм, причитающихся к перечислению предприятию (порядок расчетов оговаривается в договоре).

Таблица 1 (ссылка**********).

Расчеты с покупателями товаров с использованием платежных карточек.

2. Проведение расчетов за товар с применением клубных карточек

Значительно внушительнее логотипов платежных систем в витринах магазинов оформлены логотипы клубов покупателей. Такие торговые предприятия предлагают при расчетах за товары применять дисконтные (клубные) карточки (ссылка)***********, которые эмитируются и распространяются нефинансовыми учреждениями, в том числе такими торговыми предприятиями, и подтверждают, что ее предъявитель имеет право на получение соответствующих скидок.

Данные карточки применяются непосредственно при расчетах покупателей наличными денежными средствами. При предъявлении дисконтной карточки в момент расчета происходит снижение продажной стоимости товара на величину предоставляемой скидки. Скидки, предоставляемые покупателям - владельцам дисконтных карт, оказывают влияние на расчет величины торговой наценки в стоимости реализованного товара. В розничной торговле оценка стоимости проданных товаров осуществляется по методу цены продажи (ссылка)************, и сумма торговой наценки на реализованные товары определяются по среднему проценту торговой наценки (ссылка)*************. При этом, при передаче товара в розничную торговлю начисление торговой наценки оформляется проводкой по дебету субсчета 282 и кредиту субсчета 285. Соответственно списание рассчитанной суммы торговой наценки отражается проводкой по дебету субсчета 285 “Торговая наценка” и кредиту субсчета 282 “Товары в торговле”. Суммы остатков и оборотов на указанных счетах применяются для расчета среднего коэффициента торговой наценки.

Особенностью бухгалтерского учета уменьшения торговой наценки при применении дисконтной карточки является то, что величина торговой наценки на сумму скидки уменьшается способом “сторно” проводкой по дебету субсчета 282 “Товары в торговле” и кредиту субсчета 285 “Торговая наценка”. При использовании данного способа происходит вычитание соответствующей суммы, и, как следствие, данная проводка уменьшает дебетовый оборот по субсчету 282 и кредитовый оборот по субсчету 285. Таким образом, применение скидки отражается в учете только в сумме, на которую цена проданного товара со скидкой отличается от цены реализации всех остальных товаров без скидки. Применение данного способа учета обеспечивает абсолютно точный расчет суммы торговой наценки на реализованные товары, как при ручном ведении учета, так и при автоматизированном учете, и не приводит к завышению оборота по субсчету 285 и субсчету 282. Более того, если учет автоматизирован, то одновременное применение указанных проводок позволяет производить обобщение информации, как по общей реализованной торговой наценке, так и отдельно - об абсолютной величине предоставленных скидок.

Списание себестоимости реализованных товаров производится типовой проводкой по дебету субсчета 902 и кредиту субсчета 282 на сумму рассчитанной величины оценки, которая определяется вычитанием из продажной стоимости реализованных товаров суммы торговой наценки.

Таблица 2.

Расчеты с покупателями товаров с использованием дисконтных карточек

3. Приобретение запасов с использованием
корпоративных платежных карточек

Предприятие торговли может также выступать и клиентом выбранной платежной системы. Для этого ему необходимо заключить договор с эмитентом платежных карт, открыть картсчет (ссылка)**************, и получить корпоративную платежную карту, которая предоставляет возможность физическому лицу - сотруднику предприятия торговли распоряжаться картсчетом предприятия. При этом расчеты с применением корпоративной платежной карточки должны осуществляться в порядке, установленном для расчетов наличными.

Бухгалтер предприятия торговли должен обеспечить контроль за целевым использованием средств с картсчета, а именно: корпоративная платежная карта может применяться подотчетным лицом для оплаты товаров (услуг), приобретенных для собственных потребностей предприятия на территории Украины, с учетом ограничения расчетов в сумме 10 000 грн. (ссылка)*************** (при этом оплата договоров (контрактов) не разрешается).

Также корпоративная платежная карточка может применяться для оплаты командировочных расходов в соответствии с действующим законодательством Украины. При этом использование денежных средств сверх установленных норм (ссылка)**************** в обязательном порядке предполагает возврат излишне израсходованных средств в кассу предприятия.

При условии использования украинских и международных платежных карточек на территории Украины уполномоченные банки и предприятия торговли обязаны осуществлять авторизацию операций и расчеты исключительно в денежной единице Украины.

Применение корпоративных платежных карт для оплаты командировочных расходов за пределами территории Украины, а также в случае, если владельцы корпоративных карточек осуществляют операции продажи товаров, которые принадлежат нерезидентам, по договору комиссии, поручения, консигнации или агентскими соглашениями и расчетов по ним, предполагает возможность проведения авторизации операций и расчеты уполномоченных банков проводить в денежной единице нерезидента.

Таблица 3.

Расчеты с использованием корпоративной платежной карточки

4. Выплата заработной платы путем перечисления на корсчета сотрудников

Все больше предприятий торговли производят выплату заработной платы своим сотрудникам посредством перечисления денежных средств банку - эмитенту платежных карточек. При этом текущий счет предприятия торговли может находиться как в отделении банка - эмитента платежных карточек, так и в любом другом отделении или банке.

Удобства применения данного варианта расчетов очевидны для всех. Предприятие освобождается от необходимости получать большие суммы наличных денег в кассу, обеспечивать сохранность полученных денег, возвращать в банк суммы депонированной заработной платы. Сотрудники, в свою очередь, могут воспользоваться своими деньгами в удобное для себя время, в необходимом количестве и в нужном месте. Более того, до момента снятия со счета на денежные средства на счете банком начисляются проценты.

Обязанности бухгалтера торгового предприятия по расчетам с бюджетом и страховым платежам такие же, как и при выплате наличными: платежные поручения на перечисление денежных средств предоставляются в свой банк до или одновременно с платежным поручением на перевод денег на счет банка-эмитента.

Для того чтобы выплачивать заработную плату перечислением денежных средств на счета сотрудников, должно быть выполнено следующее:

Предприятие:

заключает договор с банком - эмитентом ПК на открытие текущего счета для зачисления средств на карточные счета сотрудников;

- перечисляет денежные средства на счет, открытый в банке-эмитенте, и предоставляет реестр банку с указанием сотрудников, для которых перечислены денежные средства, и размер этих средств;

- оплачивает услуги банка в соответствии с договором;

- Каждый сотрудник индивидуально в качестве клиента банка:

заключает договор с банком - эмитентом платежных карточек о предоставлении и использовании платежной карточки и становится участником платежной системы;

получает личную пластиковую карточку, эмитированную на его имя, которая позволяет распоряжаться собственным картсчетом;

- подает заявление руководителю предприятия о перечислении заработной платы для зачисления на картсчет.

Таблица 4.

Расчеты с сотрудниками по выплате заработной платы

----------------------

* “Об утверждении Положения о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением”, Постановление Правления НБУ от 27.08.2001 г. № 367, ст. 1, абз. 36, 38.

** "Об утверждении Положения о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением”, Постановление Правления НБУ от 27.08.2001 г. № 367, ст. 1, абз. 16.

*** “Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине”, утвержденное Постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 72.

**** Закон Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” от 06.07.95 г. № 265/ 95-ВР.

***** “Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек”, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.

****** “Об утверждении Положения о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением”, Постановление Правления НБУ от 27.08.2001 г. № 367, ст.5.

******* “Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек”, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614, п. 9.4.

******** Закон Украины “ О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” от 06.07.95 г. № 265/95-ВР, п. 3.2.

********* Гражданский Кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV, ст. 708 ч. 1 п. 4.

********** В Таблицах не показано формирование финансового результата от операции купли-продажи.

*********** “Об утверждении Положения о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением”, Постановление Правления НБУ от 27.08.01 г. № 367, ст. 1, абз. 12

************ Применение данного метода не противоречит требованиям восьмого абзаца пункта 5.9 статьи 5 Закона о прибыли.

************* П(С)БУ 9 “Запасы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246, пункт 22.

************** “Об утверждении Положения о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением”, Постановление Правления НБУ от 27.08.2001 г. № 367, ст. 3, пункт 3.9.

*************** “Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине”, утвержденное Постановлением Правления Национального банка Украины от 19.02.2001 г. № 72, п. 2.3.

**************** Постановление КМУ от 23.04.99 г. № 663 “О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу”.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 11-12, июнь 2004 г.

Документи що посилаються на цей