КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Об отнесении в состав валовых расходов суммы взносов в пенсионный фонд
ВОПРОС: Можно ли отнести в состав валовых расходов сумму взносов в Пенсионный фонд, начисленных на пособие по временной нетрудоспособности?
ОТВЕТ: Статьей 46 Конституции Украины предусмотрено, что граждане имеют право на социальную защиту, которая включает право на обеспечение их в случае полной, частичной или временной потери трудоспособности, утраты кормильца, безработицы по независящим от них обстоятельствам, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом.
Это право гарантируется общеобязательным государственным социальным страхованием за счет страховых взносов граждан, предприятий, учреждений и организаций, а также бюджетных и других источников социального обеспечения; созданием сети государственных, коммунальных, частных заведений для ухода за нетрудоспособными.
Следует обратить внимание на то, что еще в 1996 году указанные отчисления в Конституции Украины имели обобщающее название "взносы".
Однако в Законе Украины "О системе налогообложения" такие отчисления упоминались и упоминаются как сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.
Так, согласно статье 14 Закона о налогообложении в категории общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) указывался именно сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.
При этом одновременно статьей 2 Закона о налогообложении было определено, что государственные целевые фонды включаются в Государственный бюджет Украины, кроме Фонда гарантирования вкладов физических лиц, Пенсионного фонда Украины.
Поскольку законы не могут противоречить Конституции Украины, то можно сделать вывод, что указанные термины идентичны (не принимая во внимание то, что отдельными специальными законами до 1 января 2004 года такие отчисления назывались "сбор", а с 1 января 2004 года - "взнос" (даже при изменении методики начисления).
Пунктом 3 статьи 18 Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.08.2003 г. № 1058-IV (далее -Закон № 1058) определено, что страховые взносы являются целевым общеобязательным платежом, который взимается на всей территории Украины в порядке, установленном этим Законом.
При этом пунктом 4 ст. 18 указанного Закона № 1058 определено, что страховые взносы не включаются в состав налогов, других обязательных платежей, которые составляют систему налогообложения.
В то же время пунктом 4 Закона № 1058 сделано уточнение, что на эти взносы не распространяется именно налоговое законодательство (например, это уже нашло отражение в Письме ГНАУ от 01.04.2004 г. № 5600/7/24-1117 в вопросе относительно применения налоговыми органами требований Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами").
Однако в статью 14 Закона Украины "О системе налогообложения" изменения внесены не были, а ни с изменением названия "платежа" (его название теперь приведено в соответствие Конституции Украины), а ни, с так сказать, "его частичной отменой".
Подпунктом 5.2.5 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" установлено, что в состав валовых расходов налогоплательщика относятся суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения" (кроме тех, которые прямо не определены в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), определенных указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 этой статьи.
При этом следует обратить внимание на слова "(кроме тех, которые прямо не определены в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), определенных указанным Законом)".
Поскольку именно в "перечне" статьи 14 Закона Украины "О системе налогообложения" на данное время такой обязательный платеж, как "сбор на обязательное государственное пенсионное страхование" сохранился, а мы определились, что во исполнение требований Конституции Украины указанный платеж идентичен экономической категории "взнос", то Государственная налоговая администрация Украины в Письме от 11.05.2004 г. № 8365/7/ 15-1117 предоставила разъяснение относительно указанного вопроса.
Ссылаясь на положение подпункта 5.2.5 пункта 5.2 статьи 5 Закона о прибыли, она отметила, что взносы в Пенсионный фонд, начисленные на пособие по временной нетрудоспособности, налогоплательщик имеет право отнести в состав валовых расходов.
А. Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 21, 28 мая – 3 июня 2004г.
Подписной индекс 33822