Как списать ГСМ на валовые расходы:
в пределах установленных норм или по факту
ВОПРОС: Предприятием в производственной деятельности используются автомобили марки КрАЗ - 256Б (самосвал).
Выбор автомобилей обусловлен технологическими особенностями установки, а также рабочим проектом.
Согласно требованиям приказа Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43, расчетная норма списания дизельного топлива должна составлять 48 литров на 100 км пробега при нормальных условиях, по трассе, на 4-й передаче, со скоростью 60 км/ч. С учетом всех повышающих коэффициентов, связанных с работой в тяжелых дорожных условиях, допустимо списывать 62,4 л.
Неоднократные контрольные замеры показали, что истинный расход дизтоплива в зависимости от маршрута движения значительно выше. Это связано с рядом факторов:
- один из главных заключается в том, что при движении автомобиля задним ходом (а это составляет иногда до 30 % пробега) счетчик километров производит отсчет в обратную сторону по причине конструктивной особенности данного прибора;
- вынужденная работа в режиме холостого хода, связанная с особенностями загрузки автомобиля (постоянное отключение и запуск двигателя приведет к быстрому выходу из строя электрооборудования, износу двигателя и, как следствие, к простою техники по причине преждевременного ремонта);
- с учетом рельефа местности и технических особенностей разработки автомобили передвигаются на пониженных передачах.
Таким образом, применение обычных норм расхода для автомобилей в нашем случае неприемлемо.
В налоговом учете расходы ГСМ отнесены на валовые расходы в полном объеме, поскольку они участвуют в хозяйственной деятельности предприятия согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий". В связи с тем, что истинный расход дизтоплива не соответствует допустимым нормам, при проверке данные действия могут быть расценены как сокрытие налогооблагаемой прибыли со всеми вытекающими последствиями.
С целью избежания возможных санкций для достоверности фактического учета использования дизтоплива предприятием было принято и оформлено приказом следующее решение:
- приобрести и установить на автомобили КрАЗ - 256Б счетчики моточасов;
- отобрать несколько технически исправных автомобилей и провести контрольные замеры расхода дизельного топлива в течение смены;
- результаты замеров усреднить и оформить актом;
- полученные данные расхода дизельного топлива использовать как норму расхода на автомобилях предприятия.
Вправе ли предприятие отступать от требований приказа Минтранса о нормах списания топлива и при каких условиях?
Предусматривает ли Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" списание на валовые расходы затрат по дизтопливу исключительно в пределах норм, установленных Минтрансом, или же по фактическим расходам?
ОТВЕТ: В вопросе содержится ссылка на Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. N 43 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства транспорта Украины от 17.12.02 г. N 893 "Об утверждении постоянных базевых линейных норм расходов топлива на автомобиле Daewoo Lanos. Nubira. Leganza производства СП ЗАО "АвтоЗАЗ-Деу").
Как отмечено в преамбуле указанного приказа, Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (далее - Нормы) утверждены в соответствии с положением о Министерстве транспорта Украины, утвержденным Указом Президента Украины от 27.12.95 г. N 1186/95 "Вопросы Министерства транспорта Украины".
Ни наш взгляд, в настоящее время указанные Нормы вызывают сомнение в своей легитимности.
Делая этот вывод, мы выходим из следующего.
В соответствии с Указом Президента Украины от 03.10.92 г. N 493 "О государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств и других органов исполнительной власти" (далее - Указ N 493), постановлением КМУ от 28.12.92 г. N 731 (далее - Постановление N 731) утверждено Положение о государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств, других органов хозяйственного управления и контроля, которые затрагивают права, свободу и законные интересы граждан или имеют межведомственный характер".
В пункте 16 указанного Положения отмечено, что: "в случае внесения изменений, дополнений или признания утратившим действие акт законодательства, в соответствии с которым принят нормативно-правовой акт, орган, что издал этот нормативно-правовой акт, обязан в месячный срок внести в него соответствующие изменения, дополнения или признать его утратившим действие".
Указом Президента Украины от 11.05.00 г. N 678 утверждено Положение о Министерстве транспорта Украины.
В этом же Указе Президента Украины, Указ Президента Украины от 27.12.95 г. N 1186 "Вопросы Министерства транспорта Украины" признан утратившим силу, а Кабинету Министров Украины предложено привести в двухмесячный срок свои решения в соответствие с этим Указом.
То есть, согласно этому Указу потеряли действие как Положение о Министерстве транспорта Украины, Указ Президента Украины, которым они были утверждены, так и Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
Согласно с п. 7 нового Положения о Министерстве транспорта Украины, нормативно-правовые акты Минтранса Украины подлежат регистрации в установленном законодательством порядке. Это бесспорное требование относительно Норм расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. N 43 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства транспорта Украины от 17.12.02 г. N 893), как на момент издания приказа N 43, так и на период его действия до этого времени, Министерством транспорта Украины выполнен не был.
Учитывая требования ст. 57, 117 Конституции Украины, п. 1, 3 Указа 493 и п. 4, 16 Положения о государственной регистрации нормативных актов министерств и других органов государственной исполнительной власти, утвержденного Постановлением N 731, Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. N 43 не вступили в силу как нормативно-правовой акт, поскольку не был соблюден порядок их регистрации и опубликования.
В пп. 5.1, 5.2. ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" отмечено, что:
5.1. Валовые расходы производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма каких-либо расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
5.2. В состав валовых расходов включаются:
5.2.1. Суммы каких-либо расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных п. 5.3 - 5-8 этой статьи.
Считаем, что единственное ограничение относительно включения в состав валовых расходов плательщика налога горюче-смазочных материалов содержится в абз. 5 пп. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 указанного Закона, где отмечено, что не включаются в состав валовых расходов плательщика налога 50 % расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей. При этом плательщик налога освобождается от обязанностей доведения связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью.
На основании изложенного приходим к следующим выводам.
1) Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. N 43 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства транспорта Украины от 17.12.02 г. N 893) нельзя считать нормативно-правовым актом, а потому выполнение его требований является необязательным, поскольку он не прошел государственную регистрацию в установленном законодательством Украины порядке.
Только в случае легитимности подобных норм, которые затрагивали бы интересы предприятия, учитывая изложенную в запросе ситуацию при эксплуатации автомобилей марки КрАЗ-25бБ, можно было бы рассматривать вариант проведения экспертизы фактического использования ГСМ при эксплуатации автомобилей марки КрАЗ-25бБ и регистрации такой экспертизы в Госавто-трансНИИпроекте.
2) Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не предусмотрены ограничения относительно включения в состав валовых расходов плательщика налога на горюче-смазочные материалы, которые им закуплены и используются в процессе хозяйственной деятельности с использованием автомобилей марки КрАЗ.
“Адвокат бухгалтера”, № 11 (65), июнь 2004 г.
Подписной индекс 23311