Что такое “доход наемного лица”,
или платятся ли взносы в Пенсионный фонд
из пособия по временной нетрудоспособности
и других выплат, не являющихся зарплатой
Законы об обязательных сборах на пенсионное и социальное страхование как будто специально написаны так, что допускают самые различные толкования. Почему законодатель не пишет четко и ясно? Из-за малограмотности или с целью манипулирования налогоплательщиком в фискальных целях? Рискну предположить, что имеют место оба фактора.
Но как бы скверно не был написан закон, обосновывать свою позицию налогоплательщик может всегда. Правда, для начала эту позицию надо иметь.
Возьмем не самый сложный, но все-таки вызывающий много споров случай - пп.3 ст.2 Закона Украины от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование”, которым предусмотрено, что для плательщиков сборов, определенных п.4 ст. 1 этого Закона, объектом обложения является “совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины”. Плательщики сборов, перечисленные в п.4 ст.1, это “физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам”.
Что же включается в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц, которые работают по трудовым и гражданско-правовым договорам? Известно, что Пенсионный фонд настаивает на том, что сборы на пенсионное страхование по ставке 1-2% должны удерживаться из всех доходов, которые получает наемный работник, включая материальную помощь, пособия по временной нетрудоспособности, дополнительные блага. Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, этих доходов не получают, поэтому в отношении их вопросов, как правило, нет.
Каких-либо серьезных аргументов в пользу этого мнения, насколько известно автору, никто не приводил, поэтому и спорить нам собственно не с кем. Мы просто выскажем иную точку зрения, а рассудит нас, как водится, Хозяйственный суд. Автор считает, что объектом сборов на пенсионное страхование, плательщиками которого является физическое лицо, работающее по трудовому договору, является только, заработная плата. И аргументов у автора целых два.
1. За выполнение работ по трудовому договору выплачивается только заработная плата, другие выплаты, такие, как материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности, трудовым договором не предусмотрены.
2. Согласно пп.4.4 ст.4 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 889) базой для начисления сбора в Пенсионный фонд Украины является заработная плата плательщика. С последним полностью согласен и ПФ Украины (см. письмо от 23.02.2004г. № 1674/04). Сначала эта позиция была обоснована в письме ПФ Украины от 23.02.2004 г. № 1674/04, в котором обосновывается, что дивиденды сбором на пенсионное страхование по ставке 1- 2% не облагаются. А чем материальная помощь или “больничные” хуже? Затем эта позиция была подтверждена в получившем широкую известность письме ПФ Украины от 23.03.2004 г. № 2727/04 “О правильности составления плательщиком расчетов сумм страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование”, в котором признано, что объекты для начисления и удержания взносов различаются на сумму пособий по временной нетрудоспособности, а в остальном взносы в Пенсионный фонд как на зарплату, так и из зарплаты имеют своим объектом только те выплаты, которые в соответствии с Инструкцией № 5* включаются в состав заработной платы.
Таким образом, мы получаем ответ еще на один вопрос, который связан с понятием “заработная плата”, но относится уже к обложению налогом с доходов физических лиц.
Как известно, согласно п.3.5 Закона № 889, при расчете объекта обложения заработную плату надо уменьшать на сумму налоговой социальной льготы, сумму сборов в Пенсионный фонд или взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования. Если считать, что эти взносы и сборы берутся из выплат, которые не относятся к зарплате, например, из “больничных”, материальной помощи, то встает вопрос - можно ли уменьшить зарплату на их сумму? Если же исходить из того, что такие доходы пенсионными, а также социальными взносами (сборами) не облагаются, то вопрос решается сам собой. Решается, правда, не до конца, так как остается неясным - уменьшать ли заработную плату наемного работника, который одновременно выполняет работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера, на сумму взносов “ Пенсионный фонд, которые удерживаются из сумм вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Очевидно, эту проблему, ввиду того, что она касается очень узкого круга страхователей, специалисты из ГНАУ еще не заметили.
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004г. № 5
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, №21(439), 24 мая 2004г.
Подписной индекс 40783