Корректировки налогового расчета ф. № 1ДФ

Тему, которую мы предлагаем в этот раз для рассмотрения, без преувеличения можно назвать СУПЕРАКТУАЛЬНОЙ. Дело в том, что при заполнении Налогового расчета ф. № 1ДФ в нынешнем году никто не застрахован от ошибки. Связано это с неурегулированностью норм действующего законодательства. В Порядке заполнения Налогового расчета ф. № 1ДФ, разработанном ГНАУ, осталось много нерешенных вопросов, которые неизбежно возникают у бухгалтеров на практике. Консультации же местных налоговых органов мало что проясняют - зачастую они носят противоречивый характер. Что же касается ГНАУ, то с официальными разъяснениями там явно не спешили, и только 05.05.04 г. (когда большинство налоговых агентов за I квартал уже отчитались) вышло Письмо № 8001, а 08.05.04 г. - Письмо № 8315, в которых освещены лишь некоторые из проблемных вопросов.

Итак, что же делать бухгалтеру, если в Налоговом расчете ф. № 1ДФ обнаружена ошибка?

Как знают читатели, представить Налоговый расчет ф. № 1ДФ необходимо в установленный законом срок: в течение 40 календарных дней по окончании отчетного квартала (пп. "б" п. 19.2 Закона № 889).

И если вдруг в Налоговом расчете, который вы уже сдали, обнаружатся ошибки, вам придется их исправлять. Выбор способа внесения таких исправлений зависит от срока, когда была выявлена ошибка. Возможны три варианта, а именно:

1) ошибка обнаружена в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за текущий отчетный квартал до истечения предельного срока представления такой отчетности;

2) ошибка выявлена в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за отчетный квартал по истечении предельного срока представления такой отчетности;

3) ошибка обнаружена в ранее представленных Справке или Сведениях ф. № 8ДР.

Рассмотрим подробно порядок проведения корректировок в каждом из указанных вариантов. Для того чтобы исправить ошибку, вам придется подать либо новый отчетный, либо уточняющий расчет. Однако в любом случае необходимо будет руководствоваться правилами исправления ошибок - для удобства мы приводим их в табличной форме.

Ошибка в поданном расчете ф. № 1ДФ
обнаружена до истечения предельного
срока его представления

В этом случае вам нужно будет представить новый отчетный Налоговый расчет ф. № 1ДФ. Причем сделать это следует до истечения 40 календарных дней по окончании отчетного квартала, за который исправляется ошибка.

Заполняя новый отчетный расчет, не забудьте:

- в правом верхнем углу отчетной формы (в клеточке "Новий звітний") сделать отметку "X";

- для заполнения использовать информацию из копии ранее представленного Налогового расчета ф. № 1ДФ (того, в котором допущена ошибка).

Обратите особое внимание!

Помимо строк, непосредственно связанных с исправлением ошибки, в новом отчетном расчете должны быть продублированы все остальные строки ранее поданного Налогового расчета, которые были заполнены правильно. Такой вывод следует из Порядка № 451 (п. 2.1), согласно которому при подаче нового отчетного расчета "...ранее представленный Налоговый расчет отменяется".

Рассмотрим порядок исправления ошибок на условном числовом примере (для наглядности возьмем ситуацию, когда работников на предприятии мало, а ошибок в Налоговом расчете допущено много).

ПРИМЕР № 1

Налоговый расчет ф. № 1ДФ за I квартал 2004 года был представлен в орган налоговой службы 26 апреля, а 7 мая бухгалтер самостоятельно обнаружил следующие ошибки:

- по работнику Иванову И. И. (идентиф. номер - 1234567899): фактически начислен и удержан из заработной платы I квартала налог с доходов в сумме 378,30 грн., однако в графе 4а "Сумма удержанного налога (начисленного) (грн. коп.)" Налогового расчета ошибочно указана сумма налога, фактически перечисленного в бюджет - 252,20 грн.; кроме того, неверно указан идентификационный номер работника - 1234567898;

- по работнице Андрейченко А. А. (идентиф. номер - 1789023456), находящейся с 01.07.03 г. в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и получавшей в I квартале только соответствующее не облагаемое налогом с доходов пособие в размере 80 грн. в месяц: в Налоговом расчете заполнена отдельная строка 4 и указаны суммы пособия.

Как вы знаете, выплаты, не облагаемые налогом с доходов в соответствии с п. 4.3 Закона № 889, не отражаются в Налоговом расчете ф. № 1ДФ, что подтверждается и Письмом № 8001;

- по работнику Мишенкову М. М. (идентиф. номер - 1652340789), работающему по совместительству и получавшему в I квартале налогооблагаемые доходы: ошибочно не указана информация в Налоговом расчете.

Предлагаем ознакомиться с фрагментом Налогового расчета ф. № 1ДФ, представленного в орган налоговой службы 26 апреля.

Бухгалтер предприятия исправил выявленные ошибки и представил в орган налоговой службы новый отчетный Налоговый расчет в срок - до 11 мая 2004 года. Данная отчетная форма заполнена следующим образом.

Ошибка обнаружена в Ф. № 1ДФ,
поданой за отчетный квартал,
по истечении срока ее представления

В этом случае подается уточняющий Налоговый расчет ф. № 1ДФ. Согласно Порядку № 451 (п. 4.3) такой расчет, руководствуясь п. 5.1 Закона № 2181, можно подавать за любой отчетный период, в котором была допущена ошибка.

При заполнении уточняющего расчета необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- в правом верхнем углу отчетной формы, в клеточке "Уточнюючий", делается отметка "X";

- для заполнения используется информация из копии ранее представленного Налогового расчета ф. № 1ДФ (того, в котором допущена ошибка), а также (при выявлении ошибки органами ГНС) информация из налогового уведомления.

Особо важная информация. Для случая представления уточняющего расчета Порядок № 451 не предусматривает отмену ранее поданного Налогового расчета ф. № 1ДФ (в котором допущена ошибка). Поэтому, полагаем, в уточняющем расчете достаточно заполнить только те строки, которые исправляют ошибку, и не дублировать остальные правильно заполненные строки ранее поданного Налогового расчета.

Рассмотрим порядок исправления ошибок на примере.

ПРИМЕР 2

Используя условия примера 1, внесем некоторое изменение: допустим, что ошибки в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за I квартал 2004 года бухгалтером были обнаружены только в июне.

С учетом того, что предельный срок представления Налогового расчета ф. № 1ДФ за I квартал 2004 года (11 мая) к моменту обнаружения ошибки уже истек, бухгалтеру предстоит произвести корректировки путем заполнения уточняющего расчета. Это делается следующим образом.

Ошибка обнаружена в ранее поданной форме № 8ДР

В этом случае корректировки следует осуществлять на бланках Налогового расчета ф. № 1ДФ и при помощи программного обеспечения для ввода и обработки ф. № 1ДФ (Письма № 5262 и № 8001).

Поскольку согласно указанным письмам проведение корректировки осуществляется в соответствии с п. 4 Порядка № 451, делаем вывод: в рассматриваемом случае необходимо подавать уточняющий Налоговый расчет ф. № 1ДФ.

Особо важная информация. Исправляя ошибки, ранее поданной ф. № 8ДР, в уточняющем Налоговом расчете ф. № 1ДФ следует указывать прежние признаки доходов и признаки льгот, т. е. те, которые были установлены ранее (на момент представления ф. № 8ДР) Порядком № 10. Такие рекомендации дает ГНАУ (см. Письмо № 8001).

Рассмотрим порядок исправления ошибок на примере.

ПРИМЕР 3

Бухгалтером в июне 2004 года самостоятельно обнаружены следующие ошибки, допущенные в Сведениях ф. № 8ДР за III квартал 2003 года:

- по работнику Иванову И. И. (идентиф. номер - 1234567899): фактически начислен и удержан из заработной платы III квартала подоходный налог в сумме 556,65 грн., однако в графе 4а "Сумма удержанного подоходного налога (начисленного) (грн. коп.)" Сведений ф. № 8ДР ошибочно указана сумма фактически перечисленного подоходного налога в бюджет - 371,10 грн.; кроме того, неверно указан идентификационный номер - 1234567898;

по работнице Андрейченко А. А. (идентиф. номер - 1789023456), находящейся с 01.07.03 г. в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и получавшей в III квартале соответствующее не облагаемое подоходным налогом пособие в размере 80 грн. в месяц: ошибочно не указана информация в Сведениях ф. № 8ДР.

Напомним, что в Сведениях ф. № 8ДР, согласно Порядку № 10 (п. 2.1), следовало отражать абсолютно все выплаты гражданам, вне зависимости от того, облагались такие суммы подоходным налогом или нет;

- по работнику Мишенкову М. М. (идентиф. номер - 1652340789), работающему по совместительству (не по месту основной работы): ошибочно не указана информация в Сведениях ф. № 8ДР.

Приведем фрагмент заполнения ф. № 8ДР за III квартал 2003 года.

Бухгалтер предприятия исправил выявленные ошибки и представил в орган налоговой службы уточняющий Налоговый расчет ф. № 1ДФ, заполненный следующим образом.

...И несколько слов в заключение. Документы, которые на сегодняшний день регулируют порядок исправления ошибок, допущенных в формах № 8ДР и № 1ДФ, бухгалтеру желательно всегда иметь под рукой. Это Порядок № 451, Письма № 5262, № 8001 и № 8315.

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

2. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.

3. Порядок № 10 - Порядок заполнения ведомостей о начисленных и выплаченных физическим лицам суммах доходов и суммах удержанных с них налогов, утвержденный приказом ГНАУ от 30.12.97 г. № 473, в редакции приказа ГНАУ от 06.01.99 г. № 10, с изменениями.

4. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.

5. Письмо № 5262 - письмо ГНАУ от 29.03.04 г. № 5262/7/28-1017.

6.Письмо № 8001 - письмо ГНАУ от 05.05.04 г. № 8001/7/17-2117 "Относительно заполнения налогового расчета".

7. Письмо № 8315 - письмо ГНАУ от 08.05.04 г. № 8315/7/17-2117 "Относительно заполнения налогового расчета".

8. Письмо № 8315 - письмо ГНАУ от 08.05.04 № 8315/7/17-2117 "Относительно заполнения налогового расчета".

Инна ШЕВЧЕНКО,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей