Комментарий к письму Фонда социального страхования
по временной утрате нетрудоспособности
от 04.06.2004 г. № 01-16-774
Как удерживать социальные взносы
по нетрудоспособности за май 2004 года официальная позиция
Приятно, что специалисты Фонда страхования от нетрудоспособности своевременно отреагировали на появление нового прожиточного минимума и удержания взносов за май 2004 года. Хотя мы и не совсем согласны с их выводами, но это же официальное мнение.
Напомним, что в комментарии к Закону Украины "Об утверждении прожиточного минимума на 2004 год" от 11.05.04 г. № 1704-IV мы высказывали свои умозаключения. Учитывая то, что этот Закон вступил в силу 27 мая 2004 года (дата официального обнародования в газете "Урядовий кур'єр") и то, что до сих пор в Украине фактически не существовало прожиточного минимума на 2004 год, мы советовали при удержании взносов по нетрудоспособности в мае применять новый прожиточный минимум для трудоспособного лица - 386,73 грн.
Специалисты Фонда пошли несколько иным путем. Вот он.
1. Если зарплата работника за май 2004 года меньше 365 грн., то удерживают 0,5%.
2. Если зарплата за май больше 386,73 грн. - 1 %.
3. Если зарплата за май больше 365 грн., но меньше 386,73 грн., то нужно распределять зарплату по рабочим дням и уже потом удерживать взносы по следующей схеме:
- с зарплаты за рабочие дни с 1 по 26 мая (15 р. дн., далее - первый период) - 1 %;
- за период с 27 по 30 мая (2 р. дн., далее - второй период) - 0,5%.
С первой и второй ситуациями все понятно - там при любых условиях используют указанные ставки взносов, а вот третью лучше рассмотреть на примере.
Пример. Работнику в мае начислили 380 грн. Согласно графику работы предприятия в мае 17 рабочих дней.
По разъяснениям Фонда взносы удерживаем так:
- за первый период:
380 грн. : 17р.дн. х 15 р. дн. х 1% = 3,35 грн.;
- за второй период:
380 грн.: 17р.дн. х 2 р. дн. х 0,5% = 0,22грн.
Всего взносов по нетрудоспособности:
3,35 грн. + 0,22 грн. = 3,57 грн.
Но это самый легкий вариант. Рассмотрим еще несколько возможных ситуаций.
Первая. Допустим, работнике 15 мая по 10 июня находился в отпуске и получил за май зарплату 370 грн. (в которой 150 грн. - отпускных, в том числе за период с 27 по 31 мая - 40 грн.). Кроме того, в мае ему выплатили еще 90 грн. отпускных за июнь. Получается, что все отработанные дни приходятся на первый период. Вполне правомерный вопрос бухгалтера: как удержать взносы?
Если руководствоваться советами специалистов Фонда, то якобы нужно со всей суммы удержать 1 %, ведь все отработанные дни приходятся на периоде 1 по 14 мая (7 р. дн.). Но мы считаем - это неправильно. Точно известно, что за 27 - 31 мая работнику начислено 40 грн. отпускных. Следовательно, с них следует удерживать 0,5%.
Вторая. Работник был в отпуске с 4 по 14 мая, за что получил 200 грн. отпускных. За период с 15 по 31 мая (10 р. дн.) ему начислено 170 грн. зарплаты. Общая сумма зарплаты за май - 370 грн. Мы знаем, что отпускные начислены за 4 - 14 мая. Поэтому их нужно отбросить, удержав с них 1%, а вот зарплату за отработанное время-разделить так, как того и требуют специалисты Фонда. То есть взносы за период до 27 мая составят 3,36 грн. ((200 грн. + 170 грн. : 10 р. дн. х 8 р. дн.) х 1%), а за период с этой даты - 0,17 грн. (170 грн.: 10 р. дн. х 8 р. дн. х 0,5%).
Третья. Работнику начислено 105 грн. зарплаты за период с 1 по 16 мая, 170 грн. отпускных за период с 17 по 28 мая (в том числе 28,34 грн. за 27 и 28 мая), а также налогооблагаемую* материальную помощь к отпуску на оздоровление (это предусмотрено колдоговором) - 100 грн. Общая сумма зарплаты - 375 грн. Если с отпускными и зарплатой все ясно, то с суммой помощи не так просто. Нам известно, что она выплачена по случаю отпуска на оздоровление. Поэтому будет справедливым присоединить ее сумму к отпускным. Тогда с майской зарплаты взносы нужно удерживать так:
(105 грн. + (170 грн. + 100 грн.): 12 к. дн. х 10 к. дн.) х 1% = 3,30 грн.;
(170 грн. + 100 грн.) : 12 к.дн. х 2 к.дн. х 0,5% = 0,23 грн.
Всего взносов по нетрудоспособности:
3,30 грн. + 0,23 грн. = 3,53 грн.
Внимание! Такие перерасчеты (ведь все это придется делать в июне за май уже после выплаты зарплаты, соответственно доплачивая взносы на сумму разницы) повлекут за собой перерасчет удержания по налогу с доходов, поэтому, корректируя взносы, сразу сделайте то же с налогом с доходов за май.
Кстати, сделать необходимые перерасчеты взносов за май нужно в июне и отразить их в отчете Ф4-ФСС з ТВП за I полугодие 2004 года.
Словом, работникам бухгалтерии добавили работы не только в мае (когда пришлось пересчитывать все те же взносы за апрель в связи с установлением новых ставок), но и в июне. Остается надеяться, что на предприятии работников, у которых зарплата за май меньше 386,73 грн. и больше 365 грн., немного или вообще нет.
----------------
* Допускаем, что работнику в этом году уже полностью выдали необлагаемую материальную (нецелевую благотворительную) помощь.
“Все о бухгалтерском учете”, № 60 (971), 24 июня 2004 г.