Большие последствия неподачи маленького отчета
ВОПРОС: Работавший ранее бухгалтер в 2003 году не сдал отчет по виноградарству за три месяца (август, сентябрь и октябрь), но реализация винно-водочных изделий в этот период осуществлялась. Когда ошибка была выявлена, то весь объем реализации показали в отчете за ноябрь, который сдали в декабре. Правильно ли мы поступили, какие действия нам необходимо было предпринять и нужно ли делать что-то сейчас?
ОТВЕТ: Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее - сбор) введен с 1 июля 1999 года Законом Украины от 09.04.1999 г. № 587-XIV (далее - Закон № 587). Закон Украины от 09.04.1999 г. № 588-XIV “О внесении изменения в Закон Украины “О системе налогообложения”” сделал сбор полноценным налоговым платежом. Соответственно, вопросы, связанные с погашением обязательств плательщиков налогов по данному сбору, регулируются Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон № 2181).
Согласно пп.8.2.1 ст.8 Закона № 2181 в случае неподачи или несвоевременного представления плательщиком налогов налоговой декларации с первого рабочего дня, следующего за последним днем срока, установленного законом о соответствующем налоге, сборе (обязательный платеж), возникает налоговый залог.
Поскольку на основании ст.4 Закона № 587 сбор уплачивается ежемесячно в сроки, определенные законом для месячного отчетного периода, то есть все основания утверждать, что подавать декларацию необходимо в течение 20 календарных дней, следующих за отчетным месяцем. Следовательно, в сложившейся ситуации имущество предприятия находилось в налоговом залоге начиная с 21 сентября 2003 года.
Основания для прекращения налогового залога перечислены в пп.8.7.1 ст.8 Закона № 2181, в частности в части “а” этой нормы указано, что активы налогоплательщика освобождаются от налогового залога в случае возникновения права налогового залога в связи с неподачей или несвоевременным представлением налоговой декларации - со дня получения такой налоговой декларации контролирующим органом (при условии отсутствия нарушений плательщиком налогов требований, определенных абзацем вторым пп.8.2.1 п.8.2 этой статьи).
То есть предприятию необходимо подать Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за три месяца - август, сентябрь и октябрь.
Помимо этого, предприятию необходимо за ноябрь подать Справку о суммах сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства (НО) в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки в предыдущих отчетных периодах. Если сумма начисленного за 3 месяца сбора была указана в отчете за ноябрь, то можно предположить, что сотрудники бухгалтерии предприятия руководствовались абзацем вторым п.5.1 ст.5 Закона № 2181, где указано, что если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 15 этого Закона) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, то такой налогоплательщик имеет право предоставить уточняющий расчет.
В сложившейся ситуации не произошло выявления “ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации”, потому что декларации вообще не были поданы, соответственно, неправомерно говорить о выявлении каких-либо ошибок в показателях.
То есть предприятием по итогам ноября 2003 года были завышены НО по сбору, а значит, допущена ошибка, подлежащая исправлению согласно именно абзацу второму п. 5.1 ст.5 Закона № 2181, путем представления уточняющего расчета.
После осуществления вышеперечисленных действий налоговый залог прекращается при условии отсутствия нарушений плательщиком налогов требований, определенных абзацем вторым пп.8.2.1 ст.8 Закона № 2181 (часть “а” пп.8.7.1 ст.8 Закона № 2181). В этом абзаце речь идет о праве на налоговый залог в случае неуплаты в сроки, установленные этим Законом, суммы НО, самостоятельно определенного налогоплательщиком в налоговой декларации, - со дня, следующего за последним днем указанного срока.
Срок подачи декларации прошел, прошел и срок уплаты НО, которое должно было быть согласовано в случае своевременной подачи декларации, следовательно, налогоплательщик допустил два нарушения: неподачу декларации и несвоевременную уплату НО. Из этого следует неутешительный вывод о том, что НО за август, сентябрь и октябрь должны быть уплачены не позднее даты подачи таких деклараций, а не в течение 10 дней с даты подачи уточняющей декларации.
Таким образом, сумма сбора в бюджет была уплачена вместе с суммой декабрьских НО, то есть имущество предприятия находилось в налоговом залоге еще до даты уплаты этого сбора в бюджет - максимум до 30 декабря.
В сложившейся ситуации два реальных нарушения и одно предполагаемое.
Первое нарушение - предприятие не подало налоговые декларации. Согласно пп.17.1.1 ст.17 Закона № 2181 налогоплательщик, который не подает налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, платит штраф в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан за каждую такую неподачу или ее задержку. То есть за то, что не поданы отчеты о сумме начисленного сбора за три месяца - август, сентябрь и октябрь, предприятие должно уплатить штраф в размере 510 грн. (170х3).
Второе нарушение - предприятие несвоевременно уплатило сумму НО. В пункте 17.2 ст. 17 Закона № 2181 указано, что правило по начислению 5-процентного штрафа при самостоятельном выявлении ошибки не применяется в том случае, если налогоплательщик не подает налоговую декларацию за период, на протяжении которого состоялась недоимка НО. Соответственно, необходимо руководствоваться нормой, установленной пп.17.1.7 ст. 17 Закона № 2181, - в случае если налогоплательщик не платит согласованную сумму НО на протяжении предельных сроков, определенных этим Законом, такой плательщик налога обязан оплатить штраф в следующих размерах:
- при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы НО, - в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
- при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы НО, - в размере 20% погашенной суммы налогового долга;
- при задержке более 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы НО, в размере 50% погашенной суммы налогового долга.
Третье, возможное, нарушение – это реализация имущества, находящегося в налоговом залоге.
Напомним, что имущество предприятия в связи с неподачей декларации находилось в налоговом залоге. Следовательно, необходимо руководствоваться положениями ст.8 Закона № 2181, согласно пп.8.2.2 которого право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, которые находились в его собственности (полном хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, к моменту погашения его НО или налогового долга.
Подпунктом 8.6.1 ст.8 Закона № 2181 определено, что налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, свободно распоряжается ими, за исключением подлежащих письменному согласованию с налоговым органом операций:
а) купли или продажи, других видов отчуждения или аренды (лизинга) недвижимого и движимого имущества, имущественных или неимущественных прав, за исключением имущества, имущественных и неимущественных прав, используемых в предпринимательской деятельности плательщика налогов (других видах деятельности, которые по условиям налогообложения приравниваются к предпринимательской), а именно готовой продукции, товаров и товарных запасов, работ и услуг за денежные средства по ценам не ниже обычных;
б) использования объектов недвижимого или движимого имущества, имущественных или неимущественных прав, а также средств для осуществления прямых или портфельных инвестиций, а также ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга, предоставления гарантий, поручительства, уступки требования и перевода Долга, выплату дивидендов, размещение депозитов или предоставление кредитов;
в) ликвидации объектов недвижимого или движимого имущества, за исключением их ликвидации в результате обстоятельств непреодолимого действия (форс-мажорных обстоятельств) или в соответствии с решениями органов государственного управления.
Налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, имеет право осуществлять операции со средствами без согласования их с налоговым органом, за исключением операций, определенных в подпункте “б” подпункта 8.6.1 этого пункта (пп.8.6.2 ст.8 Закона № 2181).
Таким образом, если предприятие за период с 20 сентября по 30 декабря 2003 года осуществляло операций без согласования с налоговым органом, то на предприятие должны быть наложены финансовые санкции в установленном пп.17.1.8 ст.17 Закона № 2181 размере суммы такого отчуждения, определенной по обычным ценам.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, №21(439), 24 мая 2004г.
Подписной индекс 40783