Форма бывает не только военной,
или форменная (фирменная) одежда для торговых предприятий

Покупатель... Сегодня именно он - ключевая фигура стремительно развивающейся в Украине рыночной экономики. За него борются и крупнейшие торговые центры, и небольшие бутики, и совсем крошечные магазинчики. И каких только средств при этом не используют! Но привлечь покупателя - еще полдела. Главное - его потом удержать. И здесь уже имеет значение каждая мелочь. Вот хотя бы такая, как форменная (иногда ее еще называют фирменной) одежда работников торгового предприятия. Но в бухгалтерской работе мелочей, как известно, не бывает. Потому-то мы сейчас подробно расскажем об особенностях учета такой одежды.

В п. 1.9 Правил торговли непродовольственными товарами предусмотрено, что "работники субъекта хозяйственной деятельности должны иметь форменную или другую одежду, соответствующую эстетическим требованиям ".

Подобную фразу находим и в Правилах торговли продовольственными товарами: "работники субъекта хозяйственной деятельности должны быть одеты в форменную или другую одежду, которая соответствует санитарным требованиям". Кроме того, в Рекомендациях по организации работы фирменного магазина отмечено, что элементы одежды сотрудников (на наш взгляд, сюда можно отнести и фирменную одежду с логотипом, названием или эмблемой предприятия) являются одной из составляющих стилизованного образа фирменного магазина. А поскольку нормы выдачи такой одежды и эстетические требования к ней не определены, администрация торговых предприятий решает эти вопросы самостоятельно (устанавливает перечень одежды, срок службы, дизайн и т.п.).

Скажем больше - во многих отраслях хозяйства и госструктурах также выдают форменную одежду. Ее количество и описание утверждают на уровне Кабмина, министерств и ведомств. Но сегодня речь не о ней - мы будем говорить сугубо об обмундировании работников торговых предприятий.

Сразу отметим: форменная одежда, как правило, не имеет ничего общего со спецодеждой. Ведь работников снабжают форменной одеждой преимущественно для того, чтобы создать (поддержать) имидж предприятия, соблюсти эстетические требования к их виду, а также санитарные правила (как в случае с продтоварами). Спецодежда же- средство индивидуальной защиты, которым работодатель обеспечивает своих работников, чтобы защитить от воздействия вредных факторов производства или условий труда. Причем если обеспечение работников спецодеждой в основном прямая обязанность работодателя, то приобретать за счет фирмы форменную одежду или нет - дело сугубо добровольное.

Иногда форменную одежду выдают работникам не в пользование, а передают в собственность (продают (иногда со скидкой) или выдают бесплатно). Отсюда следуют и учетные особенности, связанные как с Законом о прибыли, так и Законом о доходах.

Форменная одежда и Закон о прибыли

Учтите, что каких-либо специальных правил, которые бы регулировали налоговый учет именно форменной одежды, в Законе о прибыли нет (пп. 5.4.1 нам не подходит, так как касается учета спецодежды). Следовательно, по нашему мнению, здесь необходимо руководствоваться общими нормами пп. 5.2.1 Закона о прибыли. Напомним: согласно ему к валовым расходам, в частности, относят суммы любых затрат, связанных с подготовкой, организацией и непосредственно продажей продукции (работ, услуг). А поскольку основной критерий, по которому те или иные расходы отражают в составе валовых, - их связь с хозяйственной деятельностью, то бухгалтеру предприятия, решившему приобрести для работников форменную одежду, необходимо запастись соответствующими подтверждающими документами. Ими могут стать, например, приказ или распоряжение руководителя предприятия (в произвольной форме), в котором будет указана цель приобретения одежды, связь ее с хозяйственной деятельностью, порядок выдачи и использования на предприятии. Упоминание о том, что работников обеспечивают форменной одеждой, целесообразно включить и в коллективный договор.

Уже в этих документах важно определить: одежду выдают в личное пользование работников (они могут использовать ее вне рабочего места) или же она продолжает оставаться собственностью фирмы в течение всего периода использования.

Мы рекомендуем оставлять форменную (фирменную) одежду в собственности предприятия и не передавать ее в личное пользование работников, т.е. запретить использовать вне рабочего места (и далее будем исходить из этого). Тогда налоговый, да и бухгалтерский учет значительно упростится, ведь выдачу форменной одежды не придется квалифицировать как зарплату или бесплатное предоставление. А значит, предприятию не придется уплачивать налог с доходов (более подробно см. ниже), НДС, осуществлять все зарплатные начисления и удержания. С бесплатным предоставлением форменной одежды дела обстоят посерьезнее. Как вы понимаете, такой расклад повлечет за собой необходимость уплаты налога с доходов и НДС (исходя из обычных цен), да еще и не позволит увеличить валовые расходы и налоговый кредит.

Другими словами, обеспечение форменной одеждой нужно организовать по аналогии с "дежурной" спецодеждой, оговорив порядок ее хранения на предприятии, выдачи работникам и возврата ими. Благодаря чему к вам не должно быть претензий относительно финансирования личных нужд работников, суммам которого (кроме выплат, предусмотренных п. п. 5.6 и 5.7 Закона о прибыли) не место в валовых расходах предприятия (пп. 5.3.1 Закона о прибыли).

Итак, когда срок полезного использования форменной одежды (предприятие устанавливает его самостоятельно) не превышает 365 календарных дней, ее налоговый учет, как мы уже говорили, осуществляется в соответствии с нормами пп. пп. 5.2.1,11.2.1 - 11.2.3 Закона о прибыли с последующим пересчетом балансовой стоимости по п. 5.9 Закона о прибыли. Естественно, чтобы подтвердить право на валовые расходы, предприятие должно иметь надлежащие первичные документы. Если же срок полезного использования интересующей нас одежды больше 365 календарных дней, то расходы на ее приобретение следует амортизировать в составе основных фондов группы 3 по ст. 8 Закона о прибыли. НДС, уплаченный в стоимости форменной одежды, увеличит налоговый кредит предприятия согласно пп. 7.4.1 Закона о НДС. Само собой, для этого обязательно иметь правильно оформленную налоговую накладную.

Форменная одежда и Закон о доходах

Принципиальное значение установленный на предприятии порядок выдачи работникам форменной одежды имеет не только для Закона о прибыли, но и для Закона о доходах. Ведь нормы, которая позволяла бы не включать в состав налогооблагаемого дохода работника стоимость предоставленной ему в собственность форменной одежды, в последнем нет. Исключение предусмотрено лишь для "рабочей одежды, обуви, обмундирования, средств личной защиты, полученных во временное пользование налогоплательщиком... по перечню и предельным срокам их использования, которые ежегодно устанавливаются Кабинетом Министров Украины" (пп. 4.3.14 Закона о доходах). А как мы уже отмечали, никакого перечня форменной одежды отечественные нормативные документы не содержат.

Оформив первичные документы на предприятии так, чтобы никакой передачи в собственность одежды не происходило, у вас не возникнет объекта обложения налогом с доходов. Ведь доход физлица - это "сумма любых денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, полученных налогоплательщиком в собственность..." (п. 1.2 Закона о доходах). А если форменную одежду запрещено использовать вне рабочего места и она хранится на предприятии, сдается по окончании периода использования (при увольнении или переводе работника), то ни о каком переходе права собственности речи не идет. А раз так - объекта обложения налогом с доходов тоже нет.

В заключение приведем в таблице пример того, как отражать расходы на приобретение форменной одежды в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.

Таблица

Учет форменной одежды, остающейся в собственности предприятия

----------------

* Если такую одежду до конца отчетного периода не передадут в эксплуатацию, то ее стоимость на общих основаниях пересчитывают по п. 5.9 Закона о прибыли.

* * В соответствии с установленным предприятием критерием малоценности приобретенную форменную одежду отнесли к составу малоценных необоротных материальных активов.

*** Стоимость форменной одежды со сроком эксплуатации более 365 дней увеличит балансовую стоимость основных фондов группы 3.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-В Р.

2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

3. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

4. Правила торговли непродовольственными товарами - Правила торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.03.04 г № 98.

5. Правила торговли продовольственными товарами - Правила розничной торговли продовольственными товарами, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.03 г. №185.

6. Рекомендации по организации работы фирменного магазина - Рекомендации относительно организации работы фирменного магазина, утвержденные приказом Министерства экономики Украины от 18.01.01 г.№ 12.

“Все о бухгалтерском учете”, № 62 (973), 05 июля 2004 г.

Документи що посилаються на цей