Филиал юридического лица

Юридические аспекты

До вступления в силу нового ГК (01.01.2004) единственным нормативно-правовым актом, в котором было приведено определение филиала, являлась Классификация организационно-правовых форм хозяйствования, утвержденная Приказом Госстандарта Украины от 22.11.94 г. № 288.

С вступлением в силу новых ГК и ХК ситуация с правовым определением филиалов несколько изменилась.

В соответствии со ст. 95 ГК филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть функций открывшего его юридического лица. При этом ГК оговаривает, что филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, которое их создало, и действуют на основании утвержденного юридическим лицом положения. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной доверенности.

Т. е. в отличие от представительств, которые выполняют лишь вспомогательные операции, филиалы могут заниматься хозяйственной деятельностью в том же объеме, что и головное предприятие в пределах соответствующих положений. При этом филиалы не определяются как субъекты гражданского права, а их должностные лица могут действовать от имени юридического лица, частью которого и является филиал. Всю ответственность за действия филиалов и их должностных лиц несет юридическое лицо их открывшее (создавшее). Т. о., с точки зрения ГК, филиалы, несмотря на то, что являются обособленными подразделениями, остаются составными частями юридического лица, без какой-либо юридической правомочности.

В связи с этим, нельзя не обратить внимание на некоторые несоответствия между ГК и ХК.

В соответствии со ст. 55 ХК филиалы являются субъектами хозяйствования, т. е. участником хозяйственных отношений, которые:

- осуществляют хозяйственную деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию (совокупность хозяйственных прав и обязанностей);

- имеют обособленное имущество (при этом филиалы действуют только на основании права оперативно-хозяйственного использования имущества, без статуса юридического лица);

- несут ответственность по своим обязательствам в пределах собственного имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Необходимо отметить, что классификация субъектов хозяйствования согласно ХК существенно отличается от классификации субъектов гражданско-правовых отношений согласно ГК. Как видим, существенным отличием является отнесение ХК (сточки зрения хозяйственных отношений) к самостоятельным субъектам хозяйствования одновременно с юридическими лицами и филиалов, несмотря на то, что филиалы не могут нести самостоятельной ответственности по своим обязательствам.

В соответствии со ст. 132 ХК филиалы хозяйственных организаций (юридических лиц) признаются субъектами хозяйствования, которые осуществляют свою деятельность от имени этих хозяйственных организаций (юридических лиц) без статуса юридического лица.

Филиалы, которые наделяются частью имущества хозяйственных организаций, осуществляют относительно этого имущества право оперативного использования или другое имущественное право, предусмотренное законом, могут иметь счета в учреждениях банка. Т. е. филиалы имеют ограниченные права собственности, использования и распоряжения закрепленным за ними имуществом в определенных их положениями пределах.

Несмотря на некоторые несоответствия, к общим характеристикам филиалов можно отнести следующие:

1. Филиалы не являются юридическими лицами и не подлежат государственной регистрации (ст. 58 ХК).

2. Филиалы осуществляют свою деятельность от имени создавшего его юридического лица на основании положения и доверенности, выданной должностному лицу - руководителю филиала (ст. 95 ГК).

3. За деятельность филиалов отвечает создавшее их юридическое лицо (хозяйственная организация), следовательно, филиалы не могут от своего имени заключать договора и принимать на себя обязательства. При наличии должным образом оформленных полномочий юридического лица (положения о филиале и доверенности) руководители филиалов имеют право заключать договора от имени юридического лица в пределах предоставленных полномочий. При этом, если руководитель филиала имеет такие полномочия, но в тексте договора ошибочно отсутствующие указания на то, что договор заключен от имени юридического лица, то это обстоятельство не может быть основанием для признания договора недействительным. В таких случаях договор следует считать заключенным от имени юридического лица (ст. 95 ГК, ст. 132 ХК, Разъяснение ВАСУ от 30.03.95 г. № 02-5/220 "О заключении договоров обособленными подразделениями юридических лиц").

4. Филиалы имеют ограниченные права собственности, использования и распоряжения закрепленным за ними имуществом в определенных их положениями пределах.

Открытие филиала

Филиалы юридического лица создаются на основании решения об их создании и, как отмечалось ранее, действуют на основании положения, утвержденного создавшим его юридическим лицом и доверенности, выданной руководителю.

Филиалы не подлежат государственной регистрации, поскольку не являются субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами. Однако согласно ст. 95 ГК сведения о филиалах юридического лица включаются в единый государственный реестр путем внесения дополнительной информации в регистрационную карточку открывшего его юридического лица.

Кроме того, согласно Инструкции № 80 филиалы, которые:

- размещены на территории иной территориальной общины, чем создавшее их юридическое лицо;

- имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс и расположены отдельно от создавшего его юридического лица в пределах одной территориальной общины должны в 20-дневный срок после включения в Единый государственный реестр обратиться в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению для взятия на налоговый учет.

Кроме регистрации в налоговых органах, филиалы должны зарегистрироваться:

- в органах Пенсионного фонда в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты страховщиками и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. №21-1;

- в органах Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности в соответствии с Инструкцией о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности № 16 от 26.06.2001 г. с изменениями и дополнениями;

- в Фонде социального страхования на случай безработицы в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы от 18.12.2000 № 339 с изменениями и дополнениями;

- в Фонде социального страхования от несчастных случаев в соответствии с Инструкцией о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 20.04.2001 г. № 12 с изменениями и дополнениями.

Открытие филиалами счетов в учреждениях банков осуществляется на основании Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденной Постановлением Правления НБУ от 12.11.2003г. № 492.

Налогообложение

1) Налог на прибыль

В соответствии с пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закона о прибыли филиалы, расположенные на территории иной территориальной общины, чем создавшее их юридическое лицо - плательщик налога на прибыль, также являются плательщиками налога на прибыль.

Юридическое лицо - плательщик налога на прибыль, который имеет такие филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога. При этом налог уплачивается в бюджет территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по местонахождению головного предприятия, уменьшенный на сумму налога, уплаченного по местонахождению филиалов.

Т. о., налогообложение прибыли возможно по двум вариантам:

1) филиал платит налог самостоятельно, ведет отдельный налоговый учет и представляет в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль по месту своей регистрации.

В данном случае необходимо помнить, что в соответствии с пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закона № 2181 в случае отсутствия у филиала - самостоятельного плательщика налогов активов, достаточных для погашения его налогового обязательства или налогового долга, дополнительным источником погашения налогового обязательства или налогового долга являются активы юридического лица, на которые может быть обращено взыскание. Т. е. законодательством предусмотрена возможность погашения налоговых обязательств филиала - налогоплательщика не только за счет собственных средств, но и за счет активов юридического лица, в составе которого находится такой филиал;

2) головное предприятие переходит на уплату консолидированного налога.

В случае если предприятие приняло решение об уплате консолидированного налога на прибыль, то в соответствии с Порядком № 68 ему необходимо заполнить Расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия, заверенный руководителем, главным бухгалтером предприятия и скрепленный печатью предприятия. Расчет подается филиалом в налоговый орган по своему местонахождению в сроки, установленные действующим законодательством, независимо от того, возникло в отчетном периоде консолидированное налоговое обязательство или нет.

С целью определения суммы консолидированного налога на прибыль налогоплательщик, в данном случае головное предприятие, ведет обобщенный учет валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов. Данные учета вновь созданных филиалов учитываются при расчете консолидированного налога, начиная с того отчетного (налогового) периода, когда они были созданы.

Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый)период рассчитывается, исходя из общей суммы налога, начисленного головным предприятием, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам, расположенным по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений головного предприятия.

Пример 1

1. Валовые расходы предприятия в целом составляют 40 000 грн., амортизационные отчисления - 5 000 грн., всего - 45 000 грн.

2. Валовые расходы филиала составляют 15 000 грн., амортизационные отчисления - 3 000 грн., всего 18 000 грн.

3. Удельный вес валовых расходов и амортизационных отчислений филиала в общих валовых расходах и амортизационных отчислениях налогоплательщика: (18 000 / 45 000) х 100 = 40%.

4. Налог на прибыль предприятия за отчетный период составил 30 000 грн.

5. Сумма налога на прибыль филиала за соответствующий отчетный период: 30 000 х 40% = 12 000 грн.

Необходимо отметить, что поскольку филиал и головное предприятие являются одним юридическим лицом, перемещение денежных средств и товарно-материальных ценностей между ними не будет отражаться в налоговом учете ни предприятия, ни филиала.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль осуществляется юридическим лицом - плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному. Т. е., в случае если налогоплательщик -юридическое лицо имеет цель перейти на консолидированный порядок уплаты налога на прибыль, например начиная с 01.01.2005 г., об этом он должен уведомить налоговый орган по своему местонахождению и местонахождению филиалов, входящих в его состав, не позднее 1 июля текущего года. Т. о., если главное предприятие не приняло решение о переходе на консолидированный порядок уплаты налога или приняло такое решение позднее 1 июля, то филиалы платят налог в общеустановленном порядке.

О выборе порядка уплаты налога уведомляются налоговые органы по местонахождения такого налогоплательщика и его филиалов. Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной общины по местонахождению филиала несет головное предприятие - налогоплательщик, в составе которого находится такой филиал.

2) НДС

В отношении регистрации филиалов плательщиками НДС ГНАУ выразила свое мнение в Письме от 30.01.2002г. № 1707/7/16-1217, суть которого в следующем.

Согласно Закону о НДС плательщиком НДС является субъект предпринимательской деятельности (в т. ч. юридическое лицо, которое не является субъектом предпринимательской деятельности), который осуществляющий деятельность, отнесенную к предпринимательской, или ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.

Филиалы, которые не имеют статуса юридического лица, но имеют все признаки и полномочия юридического лица (самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, им предоставлено право самостоятельно заключать договора с партнерами и т. д.), в случае если они (филиалы) считают целесообразным зарегистрироваться плательщиками НДС, при наличии согласия головного предприятия, могут быть зарегистрированы плательщиками НДС при достижении ими объемов по продаже товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2.1 ст. 2 этого Закона о НДС (61 200 грн.).

Если лица без права юридического статуса не выражают желание зарегистрироваться плательщиком НДС, то к таким лицам не могут предъявляться требования налогового органа относительно обязательной их регистрации (ответственность за своевременную регистрацию возлагается на головное предприятие).

Что касается налогового учета по НДС, то такой учет также может отдельно осуществляться филиалами в тех случаях, когда головная организация делегирует им право ведения книг учета продажи и приобретения товаров (работ, услуг) в пределах операций, которые отдельно осуществляются филиалом. При этом следует обратить внимание на то, что головная организация как плательщик НДС должна каждому филиалу, которому делегирует ведение налогового учета по НДС, присвоить отдельный код (номер, шифр), о чем в письменном виде уведомляются налоговые органы по месту ее регистрации плательщиком НДС.

Данные книг продажи/приобретения товаров (работ, услуг) являются данными, на основании которых заполняется декларация по НДС, один экземпляр которой передается в головную организацию для включения ее данных в общую декларацию по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, а второй остается в филиале.

Одновременно с этим ГНАУ в отношении перевода филиалов, которые зарегистрированы как отдельные плательщики НДС, на консолидированную уплату НДС по месту регистрации в Письме от 20.05.2002 г. № 8031/7/15-217-14 высказала следующее:

"...структурные подразделения без статуса юрлица..., зарегистрированные самостоятельными плательщиками НДС, желают перейти на консолидированную уплату налога, то при наличии письменного подтверждения от головного предприятия такие структурные подразделения могут быть сняты с реестра плательщиков НДС.

В случае если обособленные структурные подразделения выразили желание остаться отдельными плательщиками НДС и головным предприятием им делегировано право ведения книг учета продажи и приобретения товаров (работ, услуг) в пределах операций, которые отдельно осуществляются каждым из них, то такие подразделения остаются в реестре плательщиков НДС и отдельно осуществляют налоговый учет по НДС..."

3) Налог на доходы физических лиц

С вступлением в силу Закона № 889 уплата (перечисление) налога на доход в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 16.

В соответствии с пп. 16.3.1 и 16.3.2 п. 16.3 ст. 16 Закона № 889 сумма налога за отчетный месяц, которая подлежит перечислению в местный бюджет по местонахождению обособленных подразделений, определяется юридическим лицом или уполномоченным подразделением самостоятельно, исходя из общего количества граждан, которые работают в этих подразделениях, и суммы выплаченного (начисленного) облагаемого налогом дохода.

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению своих подразделений, а уполномоченное подразделение по своему местонахождению, одновременно с представлением документов на получение средств для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов, платит (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие распределительные счета, открытые в территориальных управлениях Государственного казначейства Украины.

Т. е., начиная с 01.01.2004 г., налог с доходов физических лиц, удержанный с доходов работников филиала, который не имеет своего расчетного счета и не ведет бухгалтерски и учет, должен платиться головным предприятием по месту нахождения филиала.

В соответствии с п. 19.2 "б" ст. 19 Закона № 889 лица, которые имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в установленные сроки, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в интересах физических лиц - плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога налоговому органу по месту своего расположения.

4) Плата за специальное использование водных ресурсов

Согласно Инструкции о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденной Приказом Минфина Украины, ГНАУ, Минэкономики Украины, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 01.10.99 г. № 231/539/118/219, плательщиками этих сборов наряду с юридическими лицами являются и филиалы.

Филиалы плательщика сборов, которые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс, платят сборы по своему месту налоговой регистрации (месту пребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы).

Если в состав предприятия-водопользователя входят филиалы, которые не имеют банковских счетов, не ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, не составляют отдельный баланс, то сборы вносятся предприятием-водопользователем, в состав которого входят такие филиалы, по месту налоговой регистрации (месту нахождения на налоговом учете в органах государственной налоговой службы) таких филиалов.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ст. 8 Закона № 996 предприятие может самостоятельно выделять на отдельный баланс филиалы, которые обязаны вести бухгалтерский учет.

В свою очередь, согласно п. 11 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденному Приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, показатели деятельности филиалов включаются в финансовую отчетность предприятия.

Учет операций между главным предприятием и филиалом по движению материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг), выплате заработной платы и т. д. ведется на субсчете 683 "Внутрихозяйственные расчеты".

Рассмотрим на примере.

Пример 2

Исходные данные:

1. Предприятие:

- расположено в г. Киеве, создало филиал в г. Житомир;

- является плательщиком консолидированного налога на прибыль, НДС;

- делегировало право на ведение Книг по НДС и выписку налоговых накладных филиалу.

2. Филиал:

- выделен на отдельный баланс, имеет свой счет в банке;

- не является плательщиком НДС.

3. В течение отчетного периода головное предприятие.

- передало филиалу для осуществления хозяйственной деятельности основные средства на сумму 12 000 грн., износ - 3 000 грн.;

- оплатило материальные ценности поставщику (плательщику налога на прибыль), впоследствии отпущенные поставщиками филиалу на сумму 3 600 грн., в т. ч. НДС;

- передало для реализации филиалу товар на сумму 25 000 грн.;

- перечислило денежные средства на оплату административных расходов, расходов на сбыт, заработной платы.

4. В течение отчетного периода филиал:

- реализовал готовую продукцию на сумму 36 000 грн., в т. ч. с оплатой на счет головного предприятия - 36 000 грн., в т. ч. НДС.

Рассмотрим отражение в учете перечисленных операций. Поскольку, несмотря на консолидированную уплату налога, суммы, отражающиеся в налоговом учете, возникают как у предприятия, так и у филиала. В таблице такие суммы отражены в момент возникновения в графе "Налоговый учет".

Отражение в учете

грн.

Нормативная база

1. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV с изменениями и дополнениями (далее - ГК).

2. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 № 436-IV (далее - ХК).

3. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли).

4. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС).

5. Закон Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 № 2181-III с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2181).

6. Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 889).

7. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 996).

8. Инструкция о порядке учета налогоплательщиков, утвержденная Приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80 с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция № 80).

9. Порядок составления расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденный Приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 68).

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, №13, 26 марта - 1 апреля 2004г.
Подписной индекс 33822

Документи що посилаються на цей