Издательская деятельность

ВОПРОС: 1. Редакция газеты "Позакласний час" получила предоплату за подписку на периодические издания на 2004 год в разных периодах: часть - в декабре 2003 года, когда льгота, предусмотренная пп. 5.1.2 Закона об НДС, действовала, и часть - в 2004 году, когда действие льготы было приостановлено. В связи с этим возникли следующие вопросы.

Есть ли у редакции право на налоговый кредит в связи с приобретением товаров (работ, услуг) для изготовления таких периодических изданий?

2. Имеет ли право редакция включать суммы НДС в состав валовых расходов в 2004 году?

3. Должна ли редакция делить валовые расходы пропорционально облагаемым и не облагаемым НДС операциям подписки?

4. Предоплату за подписку на журналы издательство получило в 2003 году, а затраты, связанные с изготовлением таких журналов, будут понесены в 2004 году.

Подлежат ли такие затраты включению в состав валовых расходов в 2004 году с учетом того, что действие льготы, предусмотренной п. 7.19 Закона о прибыли, закончилось 1 января 2004 года?

5. Предприятие занимается издательской деятельностью и собирается продать резиденту печатное оборудование. Оборудование ввезено на таможенную территорию Украины в 2003 году без уплаты таможенной пошлины и импортного НДС на основании льгот, предусмотренных п. "о" ст. 19 Закона о Едином таможенном тарифе и п. 11.33 Закона об НДС.

Подлежит ли операция продажи такого оборудования в 2004 году освобождению от НДС согласно п. 11.37 Закона об НДС?

С приостановкой издательских льгот налоговый учет у субъектов издательского дела не стал проще. Наоборот, возникли трудности, связанные с переходным периодом, поскольку в это время учет приходится вести как по новым, так и по старым правилам.

Надеемся, что нижеприведенные ответы помогут вам правильно ориентироваться в вопросах, касающихся этих правил.

Куда следует включать НДС:
в налоговый кредит или в валовые расходы?

1. Да, такое право у редакции есть, но в части только тех сумм НДС, которые имеют отношение к налогооблагаемым операциям.

Напомним, что с 1 января 2004 года, в связи с приостановкой Законом о Госбюджете на 2004 год (п. 49 ст. 80) действия нормы пп. 5.1.2 Закона об НДС, операции по продаже (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства подлежат налогообложению в общем порядке.

Это означает, что на суммы предоплаты, полученные после 1 января 2004 года, редакция должна начислить налоговые обязательства. При этом возникает право и на налоговый кредит согласно пп. 7.4.1 Закона об НДС с учетом следующего:

- если для изготовления тиража, оплаченного подписчиками после 1 января 2004 года, используются товары (работы, услуги), приобретенные также после этой даты, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением, сразу включаются в состав налогового кредита;

если же для изготовления указанного тиража используются материалы, приобретенные до 1 января 2004 года, в стоимость которых был включен НДС согласно пп. 7.4.2 Закона об НДС, то, на наш взгляд, сумму такого НДС редакция имеет право "восстановить" и также включить в состав налогового кредита*.

2. Да, имеет.

Согласно разъяснению, предоставленному в Письме № 1423 (п. 2), если предоплата за подписку на периодические издания была получена до 1 января 2004 года, то продажа (предоставление) такого периодического издания в течение срока такой подписки осуществляется без начисления. НДС.

Это значит, что суммы НДС, уплаченные (начисленные) как до, так и после 1 января 2004 года в связи с приобретением товаров (работ, услуг), предназначенных для изготовления такого тиража, не включаются в состав налогового кредита, а относятся на валовые расходы в составе стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 7.4.2 Закона об НДС).

В случае если указанные суммы НДС ранее были включены в налоговый кредит, то их необходимо исключить (методом "сторно") и отнести на стоимость указанных товаров (работ, услуг).

3. Делить валовые расходы не нужно, а вот распределить суммы входного НДС необходимо.

Напомним, что согласно пп. 7.4.3 Закона об НДС в случае если товары (работы, услуги), стоимость которых относится к составу валовых расходов, используются как в налогооблагаемых операциях, так и в освобожденных, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с их приобретением, включаются в налоговый кредит в части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях.

Покажем действие этой нормы на условном числовом примере.

ПРИМЕР

В I квартале 2004 года редакция изготовила периодические издания, из которых:

- 70 % - для подписчиков, перечисливших предоплату до 01.01.04 г. (операции продажи освобождаются от обложения НДС);

- 30 % - для подписчиков, перечисливших предоплату после 01.01.04 г. (операции продажи облагаются НДС).

По состоянию на 1 января 2004 года в остатках материалов числилась бумага на сумму 480 грн. с учетом НДС, которая в I квартале 2004 года полностью была использована на изготовление тиража, как налогооблагаемого, так и освобожденного от НДС.

Кроме того, в I квартале 2004 года были оплачены услуги сторонних организаций в сумме 360 грн. (в том числе НДС - 60 грн.), которые также были использованы для изготовления всего тиража.

Проанализируем эти данные.

Поскольку расходы, связанные с приобретением материалов и услуг, использованы в хозяйственной деятельности, то они подлежат включению в состав валовых расходов (пп. 5.2.1 Закона о прибыли) и, значит, суммы НДС, уплаченные при этом, можно включить в состав налогового кредита (пп. 7.4.1 Закона об НДС).

Однако в данном случае материалы и услуги использованы частично в налогооблагаемых операциях, а частично - в освобожденных. Поэтому согласно пп. 7.4.3 Закона об НДС суммы входного НДС, уплаченные в связи с их приобретением, включаются в налоговый кредит не полностью, а только в части использования таких материалов и услуг в налогооблагаемых операциях.

В нашем случае материалы и услуги использованы в налогооблагаемых операциях только на 30 %, следовательно, в налоговый кредит подлежит включению 30 % входного НДС, а остальная его часть (70 %) включается в состав валовых расходов согласно пп. 7.4.2 этого же Закона.

Для наглядности покажем такое распределение в виде таблицы.

Распределение сумм входного НДС
в I квартале 2004 года (пп. 7.4.3 Закона об НДС)

(грн.)

Будут ли в 2004 году валовые расходы
по подписке, оплаченной в 2003 году?

4. Да, в 2004 году такие затраты подлежат включению в состав валовых расходов в общем порядке согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли как расходы, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг).

Однако в период действия льготы, предусмотренной п. 7.19 Закона о прибыли, в отношении таких расходов действительно применялись другие правила, установленные нормой п. 7.20 этого Закона.

Напомним, что согласно п. 7.19 Закона о прибыли временно до 1 января 2004 года не включались в состав валового дохода налогоплательщика доходы, полученные от продажи издательской продукции заказчику или непосредственному потребителю. Нормой п. 7.20 предписывалось учет таких доходов вести отдельно, при этом расходы, понесенные в связи с получением таких освобожденных от налогообложения доходов, не включались в состав валовых расходов.

Сомнения автора вопроса понятны: ведь доходы, полученные в 2003 году от подписки на журналы, в то время не включались в состав валового дохода согласно п. 7.19 Закона о прибыли. Получается, что расходы, понесенные в 2004 году в связи с изготовлением таких журналов, имеют прямое отношение к доходам, освобожденным от налогообложения, и формально не подлежат включению в состав валовых расходов.

На самом же деле это не так.

Проанализировав нормы п. 7.19 и 7.20 Закона 0 прибыли, можно сделать вывод, что первая из них - это собственно льгота, а вторая - порядок ее применения. Очевидно, что без самой льготы порядок ее применения действовать не может.

А поскольку с 1 января 2004 года действие п. 7.19 Закона о прибыли закончилось, то одновременно с этим закончилось и действие п. 7.20 (в части налогоплательщиков, указанных в п. 7.19 этого Закона).

В связи с этим в 2004 году у налогоплательщика нет оснований для применения особого порядка учета расходов, предусмотренного п. 7.20 Закона о прибыли. Следовательно, нет оснований и для невключения расходов, связанных с изготовлением издательской продукции, оплаченной в 2003 году, в состав валовых расходов. Значит, после 1 января 2004 года указанные расходы включаются в состав валовых расходов в обычном порядке на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли.

Тем не менее, мы должны предупредить вас, что вышеизложенное является мнением редакции, основанным на нормах Закона о прибыли. Мнение же ГНАУ по данному вопросу на сегодняшний день не опубликовано.

Возможна ли продажа
печатного оборудования без НДС

5. По нашему мнению, на операцию продажи такого оборудования норма п. 11.37 Закона об НДС не распространяется. Поясним сказанное.

Согласно п. 11.37 Закона об НДС с 1 января 2004 года до 1 января 2009 года от налогообложения освобождаются операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, определенных п. "о" ст. 19 Закона о Едином таможенном тарифе, а также операции по продаже этих же товаров издательствам и предприятиям полиграфии на территории Украины.

На первый взгляд, вышеизложенная ситуация соответствует требованиям этой нормы и оборудование может быть продано отечественным издательствам и предприятиям полиграфии без НДС. Но это только на первый взгляд.

Как следует из п. 11.37 Закона об НДС, освобождению от обложения НДС (как импортным, так и отечественным) подлежат операции по ввозу и последующей продаже одних и тех же товаров. Заметим, что перед тем как быть освобожденными от отечественного НДС, такие товары при ввозе их на таможенную территорию Украины должны быть уже освобождены:

а) от уплаты таможенной пошлины на основании новой редакции п. "о" ст. 19 Закона о Едином таможенном тарифе, которая вступила в силу с 1 января 2004 года (изменения внесены Законом № 1300). При этом сами товары должны соответствовать кодам Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТВЭД), приведенным в новой редакции п. "о";

б) от уплаты импортного НДС на основании п. 11.37 Закона об НДС, который вступил в силу также с 1 января 2004 года**.

Поскольку оборудование было ввезено на таможенную территорию Украины до 1 января 2004 года и было освобождено от уплаты таможенной пошлины на основании норм старой редакции п. "о" ст. 19 Закона о Едином таможенном тарифе и импортного НДС на основании п. 11.33 Закона об НДС, действие которых закончилось 1 января 2004 года, то можно сделать вывод, что на операцию продажи такого оборудования нормы п. 11.37 Закона об НДС не распространяются. То есть указанное оборудование подлежит продаже с учетом НДС.

_______________

* Обоснованием такой позиции см. в еженедельнике “Баланс”, 2004, № 15, с. 55.

** Правда, в несколько сокращенном виде. Напомним, что в 2004 году п. 11.37 Закона об НДС действует в отношении только тех операций ввоза (продажи), которые касаются товаров, используемых при изготовлении ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства (п. 37 ст. 80 Закона о Госбюджете на 2004 год).

Перечень документов

1. Закон о Госбюджете на 2004 год - Закон Украины от 27.11.03 г. № 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год".

2. Закон о Едином таможенном тарифе - Закон Украины от 05.02.92 г. № 2097-XII "О Едином таможенном тарифе", с изменениями.

3. Закон № 1300 - Закон Украины от 20.11.03 г. № 1300-IV "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно государственной поддержки книгоиздательского дела в Украине".

4. Письмо № 1423 - письмо ГНАУ от 29.01.04 г. № 1423/7/11-12-17 "О применении отдельных норм Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г. № 1344-IV".

Нина ЖУРАВЕЛЬ,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей