Налогообложение стоимости обучения эксперта
ВОПРОС: Облагается ли налогом с доходов физлиц стоимость повышения квалификации экспертов сферы Госнадзорохрантруда Украины?
Относятся ли такие расходы на валовые и в каких размерах?
ОТВЕТ: Совокупный налогооблагаемый доход плательщика налога с доходов физлиц, наряду с доходами за исполнение трудовых обязанностей, включает и другие доходы. Так, в п. 1.1 Закона о налоге с доходов физлиц* дано определение дополнительного блага, которое определяется как денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, предоставляемые за счет средств предприятия своим работникам. Доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо включается в совокупный налогооблагаемый доход согласно пп.4.2.9 Закона о налоге с доходов физлиц. Рассмотрим более детально, следует ли считать дополнительным благом для налогоплательщика обязательное обучение экспертов в учебно-методических центрах Для получения свидетельства, дающее эксперту право подписывать экспертные заключения.
В соответствии с Законом об образовании** и Положением № 65*** определены программы и направления деятельности предприятия по подготовке, переподготовке и повышению квалификации разного образовательно-квалификационного уровня работников.
Профессиональная подготовка осуществляется по таким направлениям:
- образовательно-профессиональная подготовка квалифицированного работника - предоставляется профессионально-техническими учебными заведениями (центры подготовки и переподготовки кадров, училища и другие учебные заведения, определенные ст. 41 Закона об образовании;
- образовательно-профессиональная подготовка младшего специалиста, бакалавра, специалиста, магистра - предоставляется высшими учебными заведениями I-IV степеней аккредитации (техникумы, колледжи, институты, академии, университеты, другие учебные заведения, определенные ст. 43 вышеуказанного Закона.
Переподготовка кадров может осуществляться как заведениями последипломного образования соответствующего уровня аккредитации, специализированными подразделениями высших учебных заведений, так и институтами или центрами повышения квалификации, переподготовки и совершенствования, соответствующими подразделениями в учреждениях, на предприятиях при условии, что такие подразделения имеют определенный уровень аккредитации и выдают дипломы, свидетельства, сертификаты, удостоверяющие получение квалификации соответствующего уровня.
Напомним читателям основные определения и понятия.
Профессиональная подготовка специалиста - это подготовка, обеспечивающая одновременное получение полного высшего образования по специальности и квалификации специалиста.
Переподготовка - это получение образования соответствующего образовательно-квалификационного уровня, как правило, соответствующей области знаний.
Повышение квалификации - это обучение с целью повышения и развития умений, навыков и знаний, необходимых для эффективного решения задач профессиональной деятельности.
Отсюда следует вывод, что подготовка и переподготовка предусматривает получение образования, а повышение квалификации обеспечивает работника лишь определенными навыками и умениями на базе уже имеющегося образования. Поскольку в нашем случае повышение квалификации экспертов по охране труда является обязательным согласно требованиям нормативно-правовых актов по охране труда, то в этой ситуации ни о каких материальных благах речи идти не может. Наоборот, такое обучение - обязанность работодателя, без выполнения которой производственный процесс по обеспечению технической экспертизы и подготовке экспертных заключений осуществляться не может. Поэтому если взять во внимание тот факт, что физические лица:
- находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком;
- не являются связанными лицами;
- повышают квалификацию в украинских учебных заведениях;
- обучаются на основании заключенных между предприятием и вузом договоров о целевой подготовке специалистов определенной специальности;
- повышают квалификацию по профилю деятельности юридического лица, то расходы, произведенные таким предприятием на повышение квалификации работников и отнесенные им на валовые расходы, не относятся к материальным и социальным благам, полученным такими работниками в собственность за счет средств работодателя, и не являются их доходами, которые бы подпадали под условия обложения налогом с доходов физических лиц. Они не рассматриваются как личные доходы указанных работников и не должны включаться в их совокупный налогооблагаемый доход. Похожее мнение было изложено представителями налоговой службы в письме от 12.02.2004 г. №982/6/17-3216, в котором сообщалось, что в случае заключения предприятием соглашений с хозяйствующими субъектами, не относящимися к заведениям образования, суммы расходов предприятия, связанные с повышением квалификации работников, не являются доходом (дополнительным благом) наемного лица и не включаются в состав налогооблагаемого дохода.
Однако направляя своих работников на курсы повышения квалификации или на курсы бухгалтеров, компьютерные курсы, следует обязательно получить информацию о наличии у таких учебных структур соответствующей лицензии Министерства образования Украины. В случае отсутствия лицензии оплата таких услуг не относится в состав валовых расходов плательщика налога. Расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров отнесены к расходам двойного назначения. Поэтому для включения их в состав валовых расходов плательщик налога должен придерживаться определенных требований. Так, подготовка и переподготовка должны осуществляться:
1) по профилю работы плательщика налога;
2) в учебных заведениях Украины;
3) для физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, кроме связанных лиц.
Плата за обучение, перечисленная предприятием в других случаях, т.е. при несоответствии вышеприведенным условиям, облагается налогами на общих основаниях.
Постановлением КМУ № 1461**** установлено, что плательщик налога на прибыль может включить в валовые расходы производства и обращения отчетного периода (пп.5.4.2. Закона о налогообложении прибыли*****) расходы на профессиональную подготовку и переподготовку по профилю такого плательщика физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с ним, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком, в размере до 2% фонда оплаты труда отчетного периода.
В связи с тем, что обучение экспертов проводится в соответствии с требованиями Закона об охране труда******, ст.18 которого предусматривает повышение квалификации специалистов по охране труда, то расходы на повышение квалификации экспертов следует относить на валовые расходы по пп.5.2.1 Закона о налогообложении прибыли. При этом следует обратить внимание на существующий Перечень мероприятий по охране труда № 994*******, расходы на осуществление которых включаются в валовые расходы. Так, согласно п.4 вышеуказанного Перечня, расходы на проведение целевого обучения по охране труда работников относятся на валовые, при условии, что такие расходы не будут превышать 2% налогооблагаемой прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год.
________
* Закон Украины от 22.05.2003г. №889-IV “О налоге с доходов физических лиц”
** Закон Украины от 23.05.1991г. №1060-XII “Об образовании”
*** Положение об образовательно-квалификационных уровнях, утвержденное Постановлением КМУ от 20.01.1998г. №65
**** Постановление КМУ от 24.12.1997г. №1461 “О размере расхода налогоплательщика на профессиональную подготовку или переподготовку”
***** Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”
****** Закон Украины от 21.11.2002г. №229-IV “Об охране труда”
******* Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденный Постановлением КМУ от 27.06.2003г.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, №27 (445), 5 июля 2004г.
Подписной индекс 40783