КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ
Налоговый кредит для физических лиц
Заканчивается первое полугодие 2004 года, которое мы проработали в условиях действия Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 № 889-IV (вступил в силу с 01.01.2004 года) (далее - Закон). ... Новацией этого Закона является введение впервые в налоговой практике Украины для физических лиц такого рычага снижения налоговой нагрузки, как налоговый кредит. Поскольку уже не за горами и окончание этого налогового года, а налоговый кредит применяется именно по итогам соответствующего отчетного года, то уже сейчас необходимо получить полную информацию об условиях, порядке и сроках получения налогового кредита.
Закон дает такое определение налогового кредита (п. 1.16 ст. 1 Закона):
налоговый кредит - сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных этим Законом.
Условия и порядок предоставления налогового кредита определены в ст.5 Закона. На основании этой статьи Закона Приказом ГНА Украины от 22.09.2003 № 442 утверждена Инструкция о налоговом кредите (далее - Инструкция).
В соответствии со ст. 5 Закона право налогоплательщика на налоговый кредит возникает по результатам отчетного налогового года. Право на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, начиная с дня вступления в силу этого Закона, имеет налогоплательщик - резидент Украины, который имеет идентификационный номер.
Налоговый кредит может применяться исключительно к доходам, полученным в течение года налогоплательщиком в виде заработной платы. При этом общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного года как заработная плата.
Основания для начисления налогового кредита с указанием конкретных сумм отражаются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации.
Расходы, которые включаются в состав налогового кредита, должны быть документально подтверждены.
В состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов.
Указанные документы не направляются налоговому органу, но подлежат хранению налогоплательщиком в течение срока, достаточного для проведения налоговым органом налоговой проверки относительно начисления такого налогового кредита.
Следовательно, в течение 2004 года следует собирать и хранить все документы, подтверждающие право на налоговый кредит.
Налогоплательщик, который желает воспользоваться правом на налоговый кредит по итогам 2004 года, должен до 1 апреля 2005 года подать годовую налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту своего налогового адреса (месту постоянного или преимущественного проживания налогоплательщика, месту налоговой регистрации налогоплательщика, определенному согласно законодательству) о сумме своего общего годового налогооблагаемого дохода и указать в ней основания, суммы и подтвержденные документы относительно налогового кредита.
Перечень расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита приведен в п. 5.3. ст. 5 Закона. Но следует иметь в виду, что в соответствии с п. 22.1 ст. 22 Заключительных положений Закона только часть из перечисленных расходов разрешена к включению в состав налогового кредита по итогам 2004 года, а некоторые расходы предусмотрены включать в состав налогового кредита не ранее 2005 года.
Остановимся отдельно на таких расходах.
Расходы, разрешенные к включению в состав налогового кредита по доходам, полученным в 2004 году.
1. Сумма средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине, в размере, который превышает 2%, но не более 5% от суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года (пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закона).
2. Сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, определенной в пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 этого Закона, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года (пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закона).
К профессионально-техническим учебным заведениям относятся: профессионально-техническое училище, профессионально-художественное училище, профессиональное училище социальной реабилитации, училище-агрофирма, училище-завод, высшее профессиональное училище, учебно-производственный центр, центр подготовки и переподготовки рабочих кадров, учебно-курсовой комбинат, другие типы заведений, которые предоставляют профессионально-техническое образование.
К высшим учебным заведениям относятся: техникум (училище), колледж, институт, консерватория, академия, университет и другие. (Высшие учебные заведения в установленном порядке могут создавать различные типы учебно-научно-производственных комплексов, объединений, центров, институтов, филиалов, колледжей, лицеев, гимназий.)
Дополнительно сообщаем, что для целей этого Закона членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства. Супругами считаются лица, которые находятся в браке, зарегистрированном в соответствии с законом.
Такие расходы включаются:
а) при обучении налогоплательщика или другого члена его семьи первой степени родства - в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору;
б) при обучении обоих супругов - отдельно в налоговый кредит каждого, в соответствии со стоимостью его обучения.
Указанный в подпункте "а" выбор считается осуществленным, если налогоплательщик подает налоговую декларацию, в которой определяется сумма таких расходов.
Указанная сумма расходов включается налогоплательщиком в налоговый кредит в размере, определенном за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.
Основанием для включения налогоплательщиком в налоговый кредит сумм средств, уплаченных за обучение, является наличие у него соответствующих документов, подтверждающих уплату им этих сумм, например таких, как платежное поручение на безналичное перечисление средств; или квитанция банка или отделения связи; или справка работодателя, который по поручению налогоплательщика осуществлял перечисление сумм средств с получаемого им дохода на его обучение или обучение других членов его семьи первой степени родства в учебные заведения.
Общая сумма средств, уплаченная налогоплательщиком в пользу учебного заведения в течение отчетного налогового года, которую налогоплательщик или члены его семьи первой степени родства имеют право включить в налоговый кредит, не должна превышать суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен, умноженной на количество месяцев (полных или неполных) обучения в течение такого отчетного налогового года.
Сумма расходов на обучение, которая превышает указанный размер, не включается в состав налогового кредита как налогоплательщика, так и членов его семьи.
3. Суммы расходов налогоплательщика по:
- искусственному оплодотворению, независимо от того, находится он в браке с донором или нет;
- оплате стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанных с усыновлением ребенка (пп. 5.3.6 п. 5.3 ст. 5 Закона).
4. Сумма расходов налогоплательщика на уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий страхователю-резиденту по договорам долгосрочного страхования жизни (за исключением расходов на негосударственное пенсионное страхование, которое будет применяться с принятием соответствующего Закона относительно негосударственного пенсионного страхования, но не ранее 2005 года) как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, которая не превышает (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):
а) при страховании налогоплательщика - сумму, определенную в пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 этого Закона;
б) при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства - 50 процентов суммы, определенной в пп. 6.5.1 этого Закона, в расчете на каждого застрахованного члена семьи.
Если налогоплательщик или члены его семьи первой степени родства были застрахованы их работодателями в соответствии с пп. "в" пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 этого Закона, то предельная сумма, установленная подпунктом "а" или "б" этого подпункта, уменьшается для соответствующего застрахованного лица на сумму страховых взносов, уплаченных его работодателем в течение такого отчетного налогового года.
Если член семьи налогоплательщика первой степени родства самостоятельно застраховал такие же риски по отдельному страховому договору, то:
- налогоплательщик не имеет права включать в состав налогового кредита сумму, определенную в пп. "б" пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 этого пункта относительно такого члена семьи;
- такой член семьи имеет право включить в состав своего налогового кредита сумму страховых взносов (премий), уплаченных по такому отдельному страховому договору на условиях пп. "б" пп. 5.3.5 этого пункта (пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона).
Для правильного понимания и использования своего права на налоговый кредит на этом основании следует знать следующее.
Страхование - вид гражданско-правовых отношений по защите имущественных интересов граждан и юридических лиц в случае наступления определенных событий (страховых случаев), определенных договором страхования или действующим законодательством, за счет денежных фондов, которые формируются путем уплаты гражданами и юридическими лицами страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и доходов от размещения средств этих фондов.
Договор страхования - письменное соглашение между страхователем и страховщиком, согласно которому страховщик берет на себя обязательства в случае наступления страхового случая осуществить страховую выплату страхователю или другому лицу, определенному в договоре страхования страхователем, в пользу которого заключен договор страхования (предоставить помощь, выполнить услугу и т. п.), а страхователь обязывается уплачивать страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора.
Страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику согласно договору страхования.
Страхование жизни - это вид личного страхования, предусматривающий обязанность страховщика осуществить страховую выплату согласно договору страхования в случае смерти застрахованного лица, а также, если это предусмотрено договором страхования, в случае дожития застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования и (или) достижения застрахованным лицом определенного договором возраста.
Договор долгосрочного страхования жизни - договор страхования жизни сроком на 10 лет и более, который содержит условие уплаты страховых взносов (платежей, премий) в течение не менее 5 лет и предусматривает страховую выплату, если застрахованное лицо дожило до окончания срока действия договора или достигло возраста, определенного договором. Такой договор не может предусматривать частичных выплат в течение первых 10 лет его действия, кроме тех, которые проводятся в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью застрахованного лица или несчастным случаем или болезнью застрахованного лица, которые привели к полной устойчивой потере им трудоспособности.
5. Средства, внесенные таким налогоплательщиком на его пенсионный счет, открытый в уполномоченных холдинговой компанией "Киевгорстрой" банках в соответствии с Законом Украины "О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании "Киевгорстрой", в период с 1 января 2004 года до 1 января 2006 года (п. 22.8 Заключительных положений Закона).
Расходы, разрешенные к включению в состав налогового кредита по доходам, полученным после 2004 года (не ранее 2005 года).
Как уже указывалось, с учетом п. 22.1 ст. 22 Заключительных положений Закона соответствующие расходы допускаются к включению в состав налогового кредита только в соответствующий срок и при соответствующих условиях. Т. е., кроме указанных выше выплат, с 2005 года в налоговый кредит будут включаться также и следующие расходы.
1. Часть суммы процентов по ипотечному кредиту, уплаченных налогоплательщиком, которая рассчитывается по правилам, определенным в соответствии со статьей 10 Закона (пп. 5.3.1 Закона), с даты вступления в силу закона об ипотеке, но не ранее 1 января 2005 года.
Право на включение в состав налогового кредита суммы, рассчитанной согласно этой статье, предоставляется налогоплательщику не чаще одного раза на 10 календарных лет, начиная с года, в котором объект жилищной ипотеки приобретается или начинает строиться.
Право на включение части суммы процентов, фактически уплаченной по ипотечному жилищному кредиту, в состав налогового кредита имеет лицо, которое достигло 18-летнего возраста.
Налогоплательщик досрочно лишается права на включение части суммы процентов по ипотечному жилищному кредиту в состав налогового кредита в случае потери им резидентского статуса, а также при выезде такого налогоплательщика за пределы Украины на постоянное местожительство (с потерей резидентского статуса или без таковой).
2. Суммы собственных средств налогоплательщика, уплаченных в пользу заведений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений в размерах, которые не покрываются выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования (пп. 5.3.4 Закона), кроме расходов на:
а) косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);
б) водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний;
в) лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;
г) аборты, кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования;
д) операции по перемене пола;
е) лечение венерических заболеваний, кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование;
е) лечение табачной или алкогольной зависимости;
ж) клонирование человека или его органов;
з) приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплаты стоимости медицинских услуг, которые не подпадают под перечень жизненно необходимых, установленный Кабинетом Министров Украины.
Подпункт 5.3.4 Закона будет действовать с начала налогового года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном медицинском страховании.
3. Сумма расходов налогоплательщика на уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий страхователю-резиденту по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, которая не превышает (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):
а) при страховании налогоплательщика - сумму, определенную в пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона;
б) при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства - 50 процентов суммы, определенной в пп. 6.5.1 ст. 6 Закона, в расчете на каждого застрахованного члена семьи.
(В части негосударственного пенсионного страхования - с вступлением в силу закона, регулирующего вопрос негосударственного пенсионного страхования, но не ранее 1 января 2005 года.)
Закон вводит определенные ограничения права налогоплательщиков на получение налогового кредита (п. 5.4 ст. 5 Закона), а именно:
- налоговый кредит может быть применен исключительно резидентом, который имеет индивидуальный идентификационный номер;
- общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать сумму общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного года как заработная плата;
- если налогоплательщик не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится.
Также правом на налоговый кредит не могут воспользоваться самозанятые лица - плательщики налога, которые являются субъектами предпринимательской деятельности или осуществляют независимую профессиональную деятельность и не являются наемным лицом в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.
Законом установлено, что для удобства налогоплательщиков налоговые органы должны осуществлять бесплатные разъяснения порядка документального подтверждения прав налогоплательщиков на налоговый кредит и предоставление налоговой декларации, в том числе путем проведения соответствующих обучений, семинаров и т. п., обеспечивать бесплатное предоставление бланков деклараций по этому налогу, других расчетов, предусмотренных этим Законом, налоговыми органами по первому запросу плательщика этого налога.
Годовая налоговая декларация заполняется налогоплательщиком самостоятельно или другим лицом, нотариально уполномоченным на это налогоплательщиком. Декларация направляется в налоговый орган по месту налогового адреса плательщика до 1 апреля года, следующего за отчетным.
Налогоплательщик или лицо, нотариально уполномоченное плательщиком на заполнение декларации, до 1 марта года, следующего за отчетным, имеет право обратиться с запросом в соответствующий налоговый орган с просьбой заполнить годовую декларацию, а налоговый орган обязан предоставить бесплатные услуги по такому заполнению. Отказ должностного (служебного) лица налогового органа предоставить указанные услуги освобождает плательщика от любой ответственности за неполное или неверное заполнение декларации.
Запрос налогоплательщика (заявителя) относительно заполнения его годовой декларации непосредственно налоговым органом должен быть осуществлен в письменной форме. При этом заявитель обязательно должен отметить, каким способом налоговый орган может проинформировать его об отказе в заполнении его годовой декларации (например, направить отказ электронной почтой, заказным письмом или проинформировать лично).
Запрос налогоплательщика (заявителя) относительно заполнения его годовой декларации не распространяется на раздел декларации, в котором отражаются сведения относительно начисления налогового кредита, поскольку в соответствии с подпунктами 2.2 и 2.5 этой Инструкции непосредственно налогоплательщиком должны быть указаны основания для начисления налогового кредита и конкретные (документально подтвержденные) суммы расходов. Указанные в подпункте 2.5 этой Инструкции документы не направляются налоговому органу, но подлежат хранению налогоплательщиком в течение срока, достаточного для проведения налоговым органом налоговой проверки относительно начисления такого налогового кредита.
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 26, 2 июля-8 июля 2004г.
Подписной индекс 33822