КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Старая НДСная ошибка у предприятия, которое перешло на единый налог:
следует ли ее исправлять
ВОПРОС: С 1 января 2004 года предприятие с общей системы налогообложения перешло на единый налог по ставке 10%. В июне мы обнаружили ошибки 2002 года: в январе занижены, а в августе завышены налоговые обязательства по НДС (причем на разные суммы). Нужно ли исправлять их, и если да, то как это сделать?
ОТВЕТ: Конечно, исправить обнаруженную ошибку нужно. Иначе Вас могут при проверке оштрафовать по пп. 17.1.3 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181 -III (далее - Закон № 2181). Право исправлять самостоятельно выявленные ошибки закреплено в п. 5.1 этого Закона: "Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 настоящего Закона) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее предоставленной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право предоставить уточняющий расчет".
Здесь будет интересно определение из ст. 1 3акона № 2181: налогоплательщики - юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, а также физические лица, имеющие статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеющие такого статуса, на которых согласно законам возложена обязанность удерживать и/или платить налоги и сборы (обязательные платежи), пеню и штрафные санкции. Если говорить о НДС, то в бюджет надо платить разницу между налоговыми обязательствами, которые возникли в результате любой продажи товаров (работ, услуг), и суммой налогового кредита отчетного периода (пп. 7.7.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР).
Итак, если предприятие - плательщик НДС начислило и уплатило в бюджет больше (меньше), чем указано в декларации, эту ошибку следует исправить. Но как это сделать тем, кто стал единщиком и таким образом утратил статус плательщика НДС? Обратимся к письму ГНАУ от 27.08.01 г. № 11563/7/16-1117. Там сказано, что субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, которые избрали ставку единого налога 10%, с даты, указанной в Свидетельстве, переводят на уплату этого налога и исключают из реестра плательщиков НДС. При этом с момента аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС такие лица теряют право:
- начислять налог при продаже товаров (работ, услуг);
- выписывать налоговые накладные;
- увеличивать налоговый кредит при приобретении товаров (работ, услуг) по НДС;
- получать бюджетное (экспортное) возмещение. Как видите, об утрате права исправлять ошибки здесь ни слова.
Следовательно, ГНАУ продолжает называть таких лиц налогоплательщиками даже после аннулирования Свидетельства и оставляет за ними право исправлять ошибки. Правда, в Вашем случае сделать это можно только с помощью уточняющих расчетов.
Так, еще в 2002 году ГНАУ в письме от 20.05.02 г. № 8020/7/19-1117 указала: проведение отчетности налогоплательщиков, которые выбыли из категории НДСников (в т. ч. и в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения), поданной в связи с исправлением самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, осуществляется без контроля наличия свидетельства плательщика. Как указано в том же письме ГНАУ, если лицевой счет такого плательщика был закрыт, его необходимо восстановить. Тем более что существующая в ГНИ компьютерная программа позволяет это сделать.
Александра Винцевич,
главный государственный инспектор
“Все о бухгалтерском учете”, № 62 (973), 5 июля 2004 г.