КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В Г.КИЕВЕ
Как правильно начислить налоги на дивиденды
ВОПРОС: Я являюсь учредителем и владельцем частного предприятия. Согласно Уставу частного предприятия чистая прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех обязательных налогов и платежей, используется по решению учредителя. По результатам работы за год учредителем (он же является и директором этого предприятия) принято решение часть чистой прибыли выплатить учредителю предприятия в виде дивидендов. Какие налоги при этом следует уплатить частному предприятию и учредителю?
ОТВЕТ: Согласно пункту 1.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 334) дивиденд - это платеж, который осуществляется юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанного по правилам бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 1.8 Закона № 334 корпоративные права - право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах.
В соответствии с подпунктом 7.8.1 Закона № 334 в случае принятия решения относительно выплаты дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, осуществляет указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав пропорционально его доле в уставном фонде предприятия - эмитента таких корпоративных прав независимо от того, была ли деятельность такого предприятия - эмитента прибыльной в течение отчетного периода при наличии других собственных источников для выплаты дивидендов, а также от того, есть ли в наличии прибыль, рассчитанная по правилам налогового учета, или нет.
Подпунктом 7.8.2. Закона № 334 определено, что эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), кроме случаев, предусмотренных подпунктом 7.8.5 этого пункта, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона (25%), начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 7.8.5 этого пункта), базой для начисления авансового взноса согласно абзацу первому этого подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.
Если в соответствии с законодательством этот налог является составной частью единого налога, то лицо - плательщик такого единого налога обязано при выплате дивидендов начислять и уплачивать в бюджет, в который зачисляется такой единый налог (стоимость специального торгового патента) взнос по правилам, установленным этим подпунктом для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль, без права применения норм подпункта 7.8.3 этого пункта.
При выплате дивидендов авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивается независимо от периода, в котором получена прибыль, т. е. при принятии решения о выплате дивидендов авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивается по ставке, которая действует на момент такой выплаты.
При этом, если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах этого подпункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога на прибыль или нет.
Учитывая разъяснения, изложенные в Письме Государственной налоговой администрации Украины от 01.03.2004 года № 3430/7/15-1117, предприятие при выплате после 01.01.2004 г. дивидендов с прибылей, полученных в 2003 году, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 7.8 Закона по ставке 25%.
Следует отметить, что согласно абзацу 3 пп. 7.8.6 п. 7.8 статьи 7 Закона № 334 порядок налогообложения дивидендов, которые получаются физическими лицами, определяется по правилам, установленным законом по вопросам налогообложения доходов физических лиц.
Поскольку предприятие будет осуществлять начисление и выплату дивидендов, определенных по результатам деятельности 2003 года, в 2004 году, то при выплате сумм таких дивидендов физическим лицам следует руководствоваться нормами Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889 (далее - Закон № 889), в том числе нормами п. 9.3 ст. 9 указанного Закона.
В соответствии с подпунктом 9.3.4 Закона № 889 дивиденды, которые выплачиваются налогоплательщику эмитентом корпоративных прав - резидентом, являющимся физическим или юридическим лицом, подлежат налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 этого Закона, т. е. 13%.
Согласно подпункту 9.3.5 Закона № 889 доходы, указанные в пункте 9.3, подлежат конечному обложению налогом при их выплате за их счет.
Следует знать, что налоговым агентом физического лица - налогоплательщика при начислении (выплате) в его пользу дивидендов* является любой резидент - эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, которое осуществляет такое начисление (выплату). В том числе к налоговым агентам относятся резиденты, которые уплачивают налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (являются субъектами упрощенных систем налогообложения), или освобождены от уплаты такого налога на любых основаниях.
Законом № 889 предусмотрено, что резидент, который выплачивает дивиденды физическим лицам (резидентам и нерезидентам), должен подавать в налоговый орган специальный отчет - Налоговый расчет резидента, который выплачивает дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц, форма которого утверждена Приказом ГНАУ от 4 декабря 2003 г. № 586 (далее - Расчет).
Расчетная часть Расчета состоит из двух частей. Первая связана непосредственно с информацией о суммах дивидендов и начисленного на них налога, вторая - с самостоятельным исправлением ошибки в ранее поданном Расчете.
В пп. 9.3.3 Закона № 889 предусмотрено, что Расчет должен направляться в сроки, установленные законом для месячного налогового периода, а месячный налоговый период предусматривает предоставление налоговой декларации в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
М. Малашок,
главный государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 25, 25 июня - 1 июля 2004г.
Подписной индекс 33822