Действующий порядок планирования,
учета, калькулирования себестоимости и
ценообразования научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ
Окончание, начало см. в Консультации от 01.07.2004г.
Планирование себестоимости НИОКР
Планирование себестоимости НИОКР осуществляется во время разработки перспективных, годовых и квартальных планов. Объектом планирования, учета, калькулирования является НИОКР в целом и их отдельные темы (этапы). Проведение НИОКР утверждается соответствующим тематическим планом организации, по которому составляется научный отчет и осуществляется государственная регистрация. Целью планирования себестоимости НИОКР является экономически обоснованное определение расходов на их выполнение. Оно осуществляется путем разработки калькуляций сметной стоимости по каждой теме (этапу), на основании нормативных и расчетных данных. Одновременно проводится анализ сбалансированности объемов рассчитанных расходов с имеющимися производственными ресурсами и возможностями их использования для проведения НИОКР.
Показатели плана себестоимости НИОКР сообщаются научным подразделениям организации, которые принимают участие в проведении работ.
Планирование расходов на проведение НИОКР осуществляется организацией самостоятельно на основе расчетов, результаты которых отражаются в калькуляции сметной стоимости в целом по теме (договору) с выделением стоимости работ, которые подлежат выполнению непосредственно в текущем году. С целью определения суммы расходов по калькуляционным статьям в целом по тематическому плану на год (квартал) разрабатывается "Сведенная калькуляция сметной стоимости на НИОКР".
В зависимости от способа включения в себестоимость НИОКР расходы разделяются на прямые и непрямые, которые входят в состав калькуляции сметной стоимости.
Прямые расходы, связанные с проведением НИОКР, непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов по прямым признакам ("Расходы на оплату труда", "Материалы" и т. д.).
Непрямые расходы, а именно: расходы, связанные с обслуживанием научного процесса, эксплуатацией оборудования, содержанием производственных помещений, вспомогательных и опытных производств, которые не находятся на самостоятельном балансе, включаются в комплексные статьи расходов по непрямому признаку через распределение "Общепроизводственных расходов" в соответствии с содержанием статей затрат, определенных в учетной политике.
Расходы на оплату труда основных исполнителей темы определяются в зависимости от количества исполнителей, их основной и дополнительной заработной платы и сроков проведения НИОКР в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда за выполненную работу (отработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам. В то же время при отсутствии бюджетного финансирования значительная часть работ осуществляется за счет средств конкретных заказчиков, причем сумма средств ограничена их финансовыми возможностями. Кроме того, наличие конкурентов приводит к снижению стоимости договоров, причем далеко не всегда можно уменьшить определенные материальные расходы. В этом случае планирование должно быть подкреплено нормированием труда научных сотрудников, поскольку исходя из затрат на заработную плату, которые можно провести по теме, и должностных окладов осуществляется определение количества лиц, которые должны будут участвовать в разработке каждой конкретной темы.
Отчисления на социальные мероприятия(в государственные специальные фонды) планируются по установленным законодательством нормам.
Расходы на материалы, комплектующие, полуфабрикаты и спецоборудование, необходимы для проведения НИОКР, планируются исходя из существующих норм использования и цен, действующих на момент составления калькуляции сметной стоимости НИОКР.
Расходы на топливо и энергию для научно-производственных целей определяются по действующим тарифам по НИОКР в зависимости от норм использования на период планирования.
Расходы на служебные командировки состоят из стоимости проезда, найма помещения в месте командировки, суточных и других расходов, которые возмещаются исполнителям НИОКР согласно законодательству.
Расходы на работы, которые планируется выполнять сторонними предприятиями, учреждениями и организациями, определяются в субподрядных договорах на основании согласованных с главной организацией - исполнителем календарных планов и калькуляций сметной стоимости составных этапов НИОКР.
Во время планирования других расходов в случае необходимости осуществляются дополнительные.
Объемы административных, сбытовых и прочих операционных расходов на год (квартал) определяются в целом по организации в соответствующих сметах расходов. Основанием для составления сметы накладных расходов организации является ее организационная структура, штатное расписание, нормы использования всех видов энергии для общехозяйственных потребностей, потребность во вспомогательных материалах для содержания и ремонта
объектов основных средств общехозяйственного назначения.
Плановые расчеты расходов, уточненные по периодам, применяются для контроля за проведением НИОКР, использованием материальных и трудовых ресурсов, для оценки результатов работы организации в целом и ее структурных подразделений.
Во время планирования, учета и калькуляции себестоимости НИОКР должна обеспечиваться сравнимость плановых и отчетных данных относительно состава и классификации расходов.
Учет расходов
Учет расходов на проведение НИОКР осуществляется согласно П(С)БУ 1 - 24, 26, 27 в соответствии с приказом на учетную политику предприятия на основании документов первичного учета.
Цепью учета расходов на проведение НИОКР являются:
- своевременное, полное и достоверное определение фактических расходов по сегментам отчетности (хозяйственным и географическим), по месту их осуществления (отдел, лаборатория);
- контроль за сроками выполнения этапов работ и источниками финансирования;
- контроль за удельным весом научных работ в общем объеме работ и услуг предприятия.
Данные этого учета используются для оценки и анализа выполнения плановых показателей и аналитических расчетов.
Расходы на проведение НИОКР включаются в их себестоимость за тот отчетный период, в котором они осуществлены, независимо от времени их оплаты, то есть по методу начисления.
Расходы в иностранной валюте, которые включаются в себестоимость НИОКР, отражаются в бухгалтерском учете в валюте Украины в суммах, которые определяются по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату осуществления операций с учетом требований П(С)БУ 21.
Учет фактических расходов ведется по каждой НИОКР отдельно. В документах первичного учета обязательно отмечается код (шифр) НИОКР, с помощью которого ведется учет расходов в пределах статей калькуляции.
С целью достоверности отражения в бухгалтерском учете расходов, которые включаются в себестоимость НИОКР, организация обеспечивает контроль за составлением первичных документов согласно установленному порядку.
В аналитическом учете затраты, включаемые в себестоимость НИОКР, группируются в пределах утвержденной в приказе по учетной политике номенклатуры статей калькуляции. Аналитический учет осуществляется на карточках учета фактических расходов по каждой НИОКР.
Для проведения анализа использования средств в организации составляется отчет о выполнении сметы расходов на проведение НИОКР и сводная ведомость расходов на проведение НИОКР.
Прямые расходы в соответствии с документами первичного учета включаются в себестоимость НИОКР непосредственно по прямым признакам.
Учет административных, сбытовых и прочих операционных расходов должен обеспечить обобщение расходов в соответствии со статьями и определением фактического размера этих расходов в целом по организации независимо от источников финансирования.
Учет труда и заработной платы ведется в зависимости от системы организации оплаты труда, уровня механизации учетно-вычислительных работ и других условий. Заработная плата за проведение соответствующих НИОКР исчисляется, исходя из оформленных надлежащим образом нарядов, табелей, сведений учета отработанного времени или объема выполненных работ и других документов по установленной форме.
Учет материалов (сырье, покупные полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие изделия, запасные части и т. п.) ведется по ценам приобретения без налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).
Учет использования организацией драгоценных металлов и драгоценных камней ведется в соответствии с установленным законодательными актами порядком.
За основу бухгалтерского учета принимается количественный (количественно-сортовой) и денежный учет использования материалов в структурных подразделениях и на складах. Документы первичного учета на использование материалов оформляются теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильное использование.
Материалы, необходимые для проведения НИОКР, отпускаются по весу, объему, площади или количеству в соответствии с действующими нормами использования и при наличии надлежащим образом оформленных документов.
Расход материалов - это их потребление непосредственно во время проведения НИОКР. Стоимость потраченных материалов списывается по фактическим расходам в соответствии с документами или отчетами, подтверждающими эти расходы.
Стоимость работ и услуг, которые выполняются, предоставляются опытными (экспериментальными) производствами, не имеющими самостоятельного баланса, определяется исходя из фактической суммы расходов. Ежемесячно указанные суммы относятся на расходы для проведения соответствующей НИОКР.
Расходы на ремонт зданий, сооружений, оборудования, инвентаря, не увеличивающий первоначальную экономическую выгоду, осуществляемый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года по мере их фактического выполнения. Стоимость текущего обслуживания оборудования и других основных средств включается в расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования и инвентаря статьи "Общепроизводственные расходы".
Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые находятся в эксплуатации, ежемесячно относится на соответствующие статьи расходов в порядке, установленном П(С)БУ 7, 9.
В организациях должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызванных недостатками в управлении, организации проведения НИОКР и хранении материалов (порча и недостаток сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и т. п.). При этом следует установить причины и конкретных виновников потерь для возмещения нанесенных организации убытков.
Недостача и потери от порчи материальных ценностей, выявленных во время инвентаризации и других проверок, в тех случаях, когда конкретные виновники этих убытков не установлены или во взыскании их отказано судом, относятся на прочие операционные расходы.
Оставленное заказчиком у исполнителя после завершения или прекращения НИОКР оборудование, опытные образцы, макеты и другие изделия, приобретенные или изготовленные в процессе работы, должны быть проинвентаризированы и оприходованы на баланс исполнителя как бесплатное получение имущества.
Износ предметов за период проведения НИОКР определяется комиссией на основании норм приказа об учетной политике, исходя из срока полезного использования, или экспертным путем и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Акт инвентаризации утверждается руководителем организации.
НИОКР, которые не прошли все стадии производства, предусмотренные техническим заданием или технологическим процессом, а также изделия, которые не укомплектованы и не прошли испытаний и технической приемки, принадлежат к незавершенному производству. Учет незавершенных НИОКР ведется согласно П(С)БУ 16. Расходы незавершенного производства состоят из расходов, которые осуществлены непосредственно организацией во время проведения НИОКР. Незавершенное производство определяется по фактической и сметной стоимости до полного его завершения. Завершение или прекращение проведения НИОКР осуществляется заказчиком в установленном порядке.
Расходы на НИОКР, проведение которых прекращено по различным причинам, должны оставаться на балансе организации по фактической стоимости до решения в установленном порядке вопроса о списании этих расходов.
Расходы, которые осуществлены в одном периоде, а подлежат отражению в отчетности в следующих периодах, отражаются в учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию на расходы на протяжении срока, к которому они относятся.
Порядок ценообразования на НИОКР
Порядок формирования цен на НИОКР устанавливается научной организацией самостоятельно с учетом требований действующего законодательства, как правило, в учетной политике. Однако при наличии свободных цен отдельным научным учреждениям, которые являются монополистами в своей деятельности, следует заботиться об уровне рентабельности, то есть отношении прибыли к себестоимости реализованной продукции, и важно, чтобы это соотношение не превышало 15%.
И вот тут у всех возникает вопрос вполне резонный. Как считать это соотношение и какую себестоимость реализованной продукции брать?! Если исходить из П(С)БУ 16 и 3, то совершенно очевидно, что соотношение считается по строкам отчетности ф. 2, а понятие полной себестоимости в нормативных документах не отражается. Как выйти из ситуации и означает ли это, что часть расходов не должна включаться в цену НИОКР? Речь идет в первую очередь об административных и сбытовых расходах.
И тут несколько путей решения этого вопроса. Путь самый первый предполагает четкое название и распределение деятельности каждого работника по расходам, тогда на административные будет приходиться не такая большая доля, каковой она является сейчас. Например, руководитель научной организации занимается разработкой научной темы. Означает ли это, что вся его заработная плата, надбавки и т. д. должны отразиться в составе административных расходов? Нет, конечно же. Надо только четко вести учет рабочего времени и определиться с системой распределения расходов при планировании.
Аналогично подойти к распределению расходов на общехозяйственные и общепроизводственные нужды. Приблизительно так, как сделано с прочими прямыми расходами. Например, использование Интернета, факса, телефона для выяснения обстоятельств НИОКР с заказчиком, соисполнителями, получение необходимых научных сведений в других источниках следует ли относить к административным расходам? Нет, это прямые производственные расходы. Надо только предусмотреть их в учетной политике, правильно обосновать и затем применять в планировании, учете и отчетности. В этом случае, нормы прибыли по договору вполне хватит на перекрытие разумных административных и сбытовых расходов. Кстати, последние не такие и большие, как в предприятиях промышленности.
Рассмотрим статьи и элементы, включаемые в расчет цены:
1. Производственная себестоимость: в том числе:
1.1. прямые материальные затраты или запасы (по видам);
1.2. транспортно-заготовительные расходы по запасам:
1.2.1. материальные затраты;
1.2.2. заработная плата;
1.2.3. отчисления на социальные мероприятия;
1.2.4. амортизация;
1.2.5. прочие расходы.
2. Прямые расходы на оплату труда работников НИОКР, всего:
в том числе:
2.1. основная заработная плата;
2.2. дополнительная заработная плата;
2.3. выплаты и компенсации, входящие в фонд оплаты труда;
2.4. выплаты и компенсации, не входящие в фонд оплаты труда.
3. Прямые расходы на социальные мероприятия (по видам).
4. Амортизация.
5. Прочие прямые расходы.
6. Общепроизводственные переменные расходы, всего:
в том числе:
6.1. заработная плата;
6.2. материальные затраты;
6.3. расходы на социальные мероприятия;
6.4. амортизация;
6.5. другие операционные расходы.
7.Общепроизводственные постоянные распределяемые расходы.
8. Сверхнормативные технологические потери.
9. Всего себестоимость (стр.1, 7, 8)
10. Прибыль.
11. Стоимость без НДС.
12. НДС.
13. Цена.
Второй путь предполагает включение в цену административных и сбытовых расходов в той или иной пропорции в соответствии с установленным и утвержденным коэффициентом, каким может быть объем выполненных работ, что предусмотрено учетной политикой. Тогда расчет цены приобретает следующий вид:
1 - 9 показатели первого варианта.
10. Административные расходы, всего:
в том числе:
10.1. заработная плата; в том числе:
10.1.1. основная заработная плата;
10.1.2. дополнительная заработная плата;
10.1.3. выплаты и компенсации, входящие в фонд оплаты труда;
10.1.4. выплаты и компенсации, не входящие в фонд оплаты труда;
10.2. материальные затраты;
10.3. расходы на социальные мероприятия;
10.4. амортизация;
10.5. другие операционные расходы.
11. Сбытовые расходы, всего.
12. Полная себестоимость (9, 10, 11).
13. Прибыль.
14. Стоимость без НДС.
15. НДС.
16. Цена.
Такие варианты могут существовать именно потому, что ни в одном документе не написано, как рассчитать цену НИОКР. Сегодня на НИОКР существуют такие же договорные цены, как и на любую другую продукцию. Поэтому к каждому договору независимо от сметы надо составлять протокол согласования цены. Заказчики всегда хотят видеть и согласовать смету расходов, чтобы видеть, что же в конечном счете они финансируют и за что платят. Поэтому планированию в учетной политике отводится довольно важная роль.
И последнее. Не надо принимать предложенную систему как догму. Не зря стандартами предусмотрено, что научные организации, как и все остальные предприятия, самостоятельно определяют структуру расходов, состав и содержание статей и элементов (но с учетом соблюдения элементно-, и статьи-образующих требований). Поэтому двух одинаковых смет быть не должно.
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 26, 2 июля-8 июля 2004г.
Подписной индекс 33822