Предприятие оплачивает
профессиональный медосмотр работников:
возникает ли у них налогооблагаемый доход
ВОПРОС: Предприятие оплатило работникам обязательный профессиональный медосмотр и выданные им санитарные книжки. Возникает ли у работников доход и нужно ли его облагать налогами?
ОТВЕТ: Чтобы разобраться с Вашим вопросом, обратимся к законодательству. В первую очередь - к Кодексу законов о труде Украины (далее - КЗоТ). Из него мы узнаем, что:
1) собственник или уполномоченный им орган обязан за свои средства организовать проведение предварительного (при приеме на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров работников, занятых на работах тяжелых, с вредными или опасными условиями труда или таких, где есть потребность в профессиональном отборе, а также ежегодного обязательного медосмотра лиц в возрасте до 21 года (ст. 169);
2) когда работник отказывается или уклоняется от предусмотренных законодательством обязательных медосмотров, собственник или уполномоченный им орган может отстранить его от работы (ст. 46). Напомним: проходить их - обязанность работника (ст. 159).
Аналогичные нормы есть и в Законе Украины "Об охране труда" в редакции от 25.11.02 г. № 229-IV.
Об обязательном медосмотре работников отдельных профессий (сначала - при оформлении на работу, а потом - с определенной периодичностью) упомянуто и в ст. 21 Закона Украины "О защите населения от инфекционных болезней" от 06.04.2000 г. № 1645-III: "Обязательные... профилактические медицинские осмотры... проводятся за счет работодателей в порядке, установленном законодательством".
К чему мы ведем? А к тому, что медосмотр отдельных работников - законодательное условие, только соблюдая которое работодатели имеют право допустить вновь принятых лиц к выполнению их функциональных обязанностей, а работники - выполнять свою работу.
И, как мы уже говорили, оплачивать обязательный медосмотр отдельных работников должно предприятие.
Во исполнение вышеупомянутой ст. 21 КМУ светим постановлением от 23.05.01 г. № 559 утвердил Перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам, и Порядок их проведения и выдачи медицинских книжек (далее - Порядок). В нем мы найдем еще одну важную норму: работники возмещают стоимость бланка личной медкнижки учреждениям и заведениям здравоохранения, которые осуществляют медосмотр (п. 2 Порядка). Это происходит в двух случаях: или тогда, когда его проходят впервые (до принятия на работу), или когда книжка утеряна (испорчена так, что ее невозможно использовать) и необходимо получить новую.
А сейчас давайте подумаем, возникает ли у работника доход, и если да, то когда.
Начнем со средств за медосмотр. Несомненно, зарплатой здесь и не пахнет, следовательно, будем искать признаки дополнительного блага. Что это такое, объясняет п. 1.1 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV (далее - Закон о доходах): "дополнительные блага - средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику его работодателем (самозанятым лицом), если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым соглашениями, заключенным с таким налогоплательщиком ".
Немного сбивает с толку пп. 4.2.9 этого Закона, где перечислены выплаты, которые относятся к дополнительным благам. Там есть абз. "е", в котором сказано: благом считают безвозмездно полученные товары (работы, услуги). Правда же, кажется, что оплата предприятием медосмотра создает у работника доход? Но не спешите с выводами. Заинтересованность работника в прохождении обязательного медосмотра минимальна. А вот у предприятия выбора нет - без выполнения требований законодательства относительно предварительного (последующих) медосмотра работников оно вообще не может проводить свою деятельность. За такие нарушения вообще заблокируют работу предприятия или на должностных лиц наложат админвзыскания.
То какое же здесь благо? Мы уверены: дохода у работников, которые за счет предприятия прошли медосмотр, не появляется. Кстати, то же говорят и налоговики (см. письмо ГНАУ от 07.06.04 г. № 4465/6/17-3116).
С медицинскими книжками все по-другому. Мы уже отмечали, что работникам необходимо покупать их самостоятельно. У Вас же названные расходы взяло на себя предприятие. Значит, у работника появилось чистой воды дополнительное благо. А раз так, то и уплаты налога с доходов не избежать. При этом следует учитывать, что благо было предоставлено в неденежной форме. Следовательно, Вам нужно воспользоваться коэффициентом из п. 3.4 Закона о доходах, благодаря которому рассчитывают общий ("грязный") налогооблагаемый доход. Коэффициент, о котором мы рассказываем, сейчас равен 1,149425.
Несколько слов об уплате налога. Логически предположить: раз мы имеем выплату неденежного дохода, то налог перечисляют в бюджет на следующий банковский день после выдачи книжек работникам (пп. 8.1.4 Закона о доходах). Подпункт 8.1.2 Закона о доходах в данном случае не действует, ибо перечисление средств в оплату стоимости медкнижек нельзя считать выплатой дохода. Фактически речь идет об их покупке, и доход появится только после выдачи их работникам.
“Все о бухгалтерском учете”, № 63 (974), 8 июля 2004 г.