Оподаткування вартості безплатного харчування і
винагороди учасників спортивних змагань
ПИТАННЯ: 1. Школа вищої спортивної майстерності під час проведення спортивних змагань або навчально-тренувальних зборів забезпечує учасників цих заходів безплатним харчуванням - згідно із затвердженими Нормами витрат на проведения спортивних змагань і навчально-тренувальних зборів та Положенням про порядок забезпечення додатковим спеціальним харчуванням окремих категорій спортсменів. Список учасників спортивних заходів затверджується наказом по школі, а витрати - кошторисом. Школа є неприбутковою організацією, що фінансується за рахунок загального фонду обласного бюджету.
Чи обкладається податком з доходів фізичних осіб вартісгь безплатного харчування спортсменів?
2. При проведенні спортивних змагань учасникам оплачуються витрати на харчування. Чи обкладаються ці витрати податком з доходів фізичних осіб? Чи підлягаюгь оподаткуванню грошові винагороди або призи вартістю до 720 грн., а також подарунки, що отримуються учасниками спортивних змагань?
ВІДПОВІДЬ: Почнемо із запитання про безплатне харчування
У Законі № 889 сказано:
- пп. 4.2.9 "б" - до складу загального місячного або річного доходу платника податків включається вартість безплатно отриманого майна або харчування, крім випадків, визначених пп. 5.4.1 Закону про прибуток*;
-пп. 4.3.14 - вартість безплатного харчування не включається до оподатковуваного доходу фізичних осіб при виконанні певних умов.
Перша умова. Безплатне харчування повинно надаватися згідно з переліком, який щорічно встановлюеться відповідною постановою КМУ. Якщо така постанова не приймається в установлений термін (до подання проекту Державного бюджету України на наступний рік), то діють норми постанови, прийнятої для попереднього року (років).
Друга умова. Фізична особа - одержувач безплатного харчування та особа, яка надае їй безплатне харчування, повинні перебувати у трудових відносинах.
Перелік КМУ, який на сьогодні визначає порядок фінансування та матеріального забезпечення в спортивній галузі, затверджений Постановою № 63.
Відповідно до цієї Постанови Державним комітетом України з фізичної культури та спорту затверджені норми витрат на проведення спортивних змагань і навчально-тренувальних зборів, а також Положения про порядок забезпечення додатковим спеціальним харчуванням окремих категорій спортсменів у межах України (наказ від 06.05.98 р. № 917).
Крім того, органам державного управління Республіки Крим, областей, міст і районів дозволено в межах кошторисних коштів затверджувати норми витрат на матеріальне забезпечення спортивних змагань відповідного (республіканського, обласного тощо) рівня (п. 2 Постанови № 63).
Тепер що стосується трудових відносин.
Держкомспорту надане право створювати штатні найіональні збірні команди (п. 3 Постанови № 63).
Трудові відносини між Держкомспортом і спортсменами, тренерами та іншими спеціалістами штатних національних збірних спортивних команд регулюються контрактом (Постанова № 63). У разі залучення до організацій спортивного заходу працівників бюджетної сфери укладаються тимчасові трудові угоди.
Висновок: при проведенні спортивних заходів, які фінансуються за рахунок коштів бюджетів різних рівнів у межах затверджених кошторисів, вартість харчування, що отримується спортсменами та іншими особами, які перебувають у трудових відносинах з організаторами заходу, не є об'єктом обкладення податком з доходів фізичних осіб.
Зазначимо, що коли спортивні заходи проводяться добровільними спортивними товариствами, а матеріальне та фінансове забезпечення таких заходів здійснюється цими ж товариствами, то вартість безплатного харчування спортсменів підлягає обкладенню податком на загальних підставах.
Тепер про призи та подарунки.
Згідно з пп. 4.3.1 Закону № 889 сумм винагород (виграші та призи), що отримуються платником податків:
- з бюджету згідно із законом, - не включаються до складу оподатковуваного за-гального місячного або річного доходу переможців незалежно від того, перебувають вони в трудових відносинах з організаторами спортивних заходів чи ні;
- не з бюджетних коштів або не згідно із законом, - обкладаються ПДФО відповідно до пп. 9.5.1 Закону № 889, тобто за подвійною ставкою.
Подарунки обкладатимуться податком з доходів фізичних осіб тільки починаючи з 1 січня 2005 року (пп. 22.1.5 Закону № 889).
________________
* Відповідно до пп. 5.4.1 Закону про прибуток, до валових витрат платника податків включаються його затрати на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, необхідним для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, установленим КМУ.
Перелік документів
1. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", зі змінами.
2. Постанова № 63 - постанова КМУ від 06.02.92 р. № 63 "Про впорядкування фінансування та матеріального забезпечення в спортивній галузі.
3. Наказ № 917 - наказ Держкомспорту України від 06.05.98 р. № 917 "Про затвердження норм витрат на проведения спортивних змагань і навчально-тренувальних зборів".
Людмила Артем'єва,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"