Особенности индексации оплаты труда в 2004 году
Общие вопросы индексации заработной платы были рассмотрены в одноименной статье в газете "Баланс-Агро", 2003, № 9 (57). Однако отдельные вопросы по индексации на то время не были выяснены, а за время, прошедшее после указанной публикации, повышались минимальный размер оплаты труда, размер прожиточного минимума, неоднократно превышал порог индексации индекс потребительских цен (инфляции). Все это определенным образом влияет на величину суммы индексации и должно быть учтено при расчете этих сумм.
Рассмотрим некоторые моменты индексации доходов работников по порядку.
Индексация отпусков и других выплат,
исчисляемых исходя из среднего
заработка
Ни Законом № 491, ни Порядком № 1078 прямо не определено, подлежат ли индексации доходы работников, полученные ими от работодателей в виде отпускных выплат и других доходов, рассчитываемых исходя из среднего заработка работника. Но разъяснения относительно применения указанного Порядка представляет Минтруда (п. 14 Порядка № 1078).
Так вот Минтруда в своем Письме № 024-130 разъясняет, что "все выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, в том числе за время ежегодного и дополнительного отпуска, индексации не подлежат, но при определении ее размера сумма индексации учитывается как составная часть оплаты труда".
Это означает, что при расчете суммы среднедневного заработка в заработок каждого месяца, из которого исчисляется общая сумма заработка для расчета отпускных выплат, включается сумма индексации. Например, работнику Ковальчуку В. И. рассчитывается сумма отпускных из заработка за период с июля 2003 по июнь 2004 года.
Заработная плата и сумма индексации составляют:
| 2003 год |
2004 год | ||||
| Июль |
450 |
4,02 |
Январь |
280 |
- |
| Август |
390 |
4,02 |
Февраль |
250 |
- |
| Сентябрь |
540 |
4,02 |
Март |
310 |
4,34 |
| Октябрь |
510 |
4,02 |
Апрель |
395 |
5,11 |
| Ноябрь |
490 |
4,02 |
Май |
510 |
5,11 |
| Декабрь |
350 |
- |
Июнь |
540 |
11,22 |
| Итого 5015 45,88 | |||||
Число календарных дней без праздничных и нерабочих дней за указанный период составило 356. Среднедневной заработок составил 14,216 грн. (5 015 + 45,88) : 356 (в т. ч. за счет индексации - 0,129 грн.).
Сумма отпускных за 24 дня отпуска равняется 341,18 грн. (14,216 х 24 дн.) (в т. ч. за счет индексации доходов - 3,10 грн. (0,129 х 24 дн.)).
Расчет прироста индексов
потребительских цен в случае повышения доходов
Каждое предприятие, фермерское хозяйство рассчитывает приросты индексов потребительских цен как в целом по предприятию, хозяйству, так и в отношении отдельного работника. Это связано с тем, что:
1) согласно п. 5 Порядка № 1078 "в случае повышения размеров минимальной заработной платы, а также в случае роста денежных доходов населения без пересмотра их минимальных размеров месяц, в котором состоялось повышение, считается базовым при исчислении индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения. Индексация денежных доходов, полученных гражданами за этот месяц, не производится".
Поскольку согласно ст. 15 Закона об оплате труда формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, схемы должностных окладов, условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются самим предприятием, то повышение заработной платы работникам каждого предприятия (или отдельным работникам) может быть осуществлено в любом месяце года, а соответственно у него будет только ему присущий прирост индекса потребительских цен, рассчитанный исходя из индексов потребительских цен к предыдущему месяцу согласно Порядку № 1078;
2) согласно разъяснениям Минтруда (Письмо № 024-130) "месяц принятия работника на работу считается базовым и индексация за этот месяц не производится. А расчет индекса потребительских цен для проведения дальнейшей индексации начинается с месяца, следующего за базовым".
А теперь рассмотрим общие моменты расчета прироста индекса потребительских цен для проведения индексации доходов работника.
1. Для тех работников, у которых начиная с марта 2003 года (начало расчета прироста индекса потребительских цен для проведения индексации) по июнь 2004 год включительно повышения доходов не было, приросты индексов потребительских цен для проведения индексации доходов на период с мая 2003 по август 2004 года рассчитаны в следующем порядке (см. табл. 1).
Таблица 1
Пример исчисления прироста индекса потребительских цен
для проведения индексации за период с мая 2003 года по август 2004 года
| Годы |
Месяцы |
Индекс потребительских цен, % |
Величина прироста индекса для проведения индексации | |
| к предыдущему месяцу |
для определения порога индексации | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2003 |
Март |
101,1 |
101,1 |
- |
| Апрель |
100,7 |
100,7 |
- | |
| Май |
100,0 |
100,7 (1,007х 1,00х 100) |
1,1 (101,1 - 100) | |
| Июнь |
100,1 |
100, 8 (1, 007 х 1,00х 1,001 х 100) |
1,1 (101,1 - 100) | |
| Июль |
99,9 |
1 00,7 (1, 007 х 1,00х 1,001 х 0,999 х 100) |
1,1 (101,1 - 100) | |
| Август |
98,3 |
99,0 (1,007х 1,00 х 1,001 х 0,999 х 0,983 х 100) |
1,1 (101,1 - 100) | |
| Сентябрь |
100,6 |
99,6 ( 1 ,007 х 1 ,00 х 1 ,001 х 0,999 х 0,983 х х 1,006х 100) |
1,1 (101,1 - 100) | |
| Октябрь |
101,3 |
100,9 (1, 007 х 1,00х 1,001 х 0,999 х 0,983 х х 1,006х 1,013х100) |
1,1 (101,1 - 100) | |
| Ноябрь (базовый) |
101,9 |
102, 8 (1,007х1, 00 х 1,001 х 0,999 х 0,983 х х 1,006х1, 013 х 1,019 х 100) |
1,1 (101,1 - 100) | |
| Декабрь (базовый) |
101,5 |
101,5 |
1,1 (101,1 - 100) | |
2004 |
Январь |
101,4 |
101,4 |
3,9 (1,011 х 1,028х 100 - 100) |
| Февраль |
100,4 |
100,4 |
5,5 (1,011 х 1,028х 1,015 х х 100 - 100) | |
| Март |
100,4 |
1 00, 8 (1, 004 х 1,004х 100) |
7,0 (1,011 х 1,028 х 1,015 х х 1,014х 100 - 100) | |
| Апрель |
100,7 |
101,5 (1,004х 1,004х 1,007х 100) |
7,0 | |
| Май |
100,7 |
100,7 |
7,0 | |
| Июнь |
100,7 |
101,4 (1, 007 х 1,007 х 100) |
8,6 (1,011 х 1,028х 1,015х х 1,014х1, 015 х 100 - 100) | |
| Июль |
- |
8,6 | ||
| Август |
- |
10,1 (1,086 х 1,014х 100 - 100) | ||
Для тех работников, которым за период с марта 2003 по май 2004 года доходы не повышались, доход, начисленный в июне и июле т. г., будет индексироваться на прирост индекса потребительских цен 8,6 %, а в августе - 10,1 %.
Заработная плата работников предприятий, которым был реально повышен доход в декабре в связи с повышением минимального размера заработной платы (т. е. если сумма повышения заработной платы превысила сумму индексации, рассчитанную по приросту индекса потребительских цен за декабрь), в 2004 году индексируется в следующем порядке. Месяц, в котором была повышена заработная плата, считается базовым для исчисления индекса инфляции, и заработная плата, начисленная таким работникам в декабре, индексации не подлежит. Начиная с месяца, следующего за базовым, для дальнейшей индексации индекс вновь рассчитывается нарастающим итогом до превышения порога индексации (101 %). Индекс января превысил порог индексации. Поэтому доходы, начисленные в марте (в месяце, следующем за месяцем опубликования индекса, который превысил порог индексации), подлежат индексации на прирост индекса 1,4 % (101,4 - 100). Январь считается базовым, и для дальнейшей индексации рассчитывается новый индекс, превысивший порог индексации, начиная с индекса за февраль и т. д. (см. табл. 2).
Таблица 2
| Месяц |
Индекс потребительских цен (по данным Госкомстата), % |
Индекс потребительских цен для определения порога индексации, % |
Величина прироста индекса потребительских цен для индексации, % |
| Декабрь 2003 года |
101,5 |
не определяется, поскольку месяц базовый |
- |
| Январь 2004 года |
101,4 |
101,4 |
- |
| Февраль |
100,4 |
100,4 |
- |
| Март |
100,4 |
100,8(1,004х1,004х100) |
1,4(101,4 - 100) |
| Апрель |
100,7 |
101 ,5 (1 ,004 х 1 ,004 х 1 ,007 х 100) |
1,4(101,4 - 100) |
| Май |
100,7 |
100,7 |
1,4(101,4 - 100) |
| Июнь |
100,7 |
101,4(1,007х1,007х100) |
2,9(1,014х1,015х100 - 100) |
| Июль |
- |
- |
2,9(1,014х1,015х100 - 100) |
| Август |
- |
- |
4,3 (1 ,029 х 1 ,014 х 100 -100) |
Если денежные доходы работников на предприятии повышаются в отдельных подразделениях и индивидуально, то для таких работников должны применяться индивидуальные базы для исчисления индекса потребительских цен. Предприятия самостоятельно рассчитывают эти индексы на основании официальных публикаций индексов Госкомстатом.
Например, работникам животноводческой фермы № 1 тарифные ставки были повышены в январе 2004 года, что реально увеличило их доходы. Январь в этом случае считается базовым месяцем, индексация их заработка за январь не производится. Для дальнейшей индексации их заработка индекс рассчитывается начиная с индекса февраля и за последующие месяцы до превышения им порога индексации. Такое превышение произошло в апреле (100,4 х 1,004 х 1,007 = 101,5). Индекс апреля опубликован в мае, следовательно, заработная плата работников этой фермы, начисленная в июне, подлежит индексации на прирост индекса 1,5 % (101,5 - 100).
В таком же порядке рассчитывается индекс для определения порога индексации в любом другом случае повышения доходов граждан или зачисления работника в штат предприятия в каком-либо месяце, например:
- в феврале. Значит, индекс потребительских цен превысил порог индексации, который рассчитывается за период с марта по апрель, и составил в апреле 101,1 % (1,004 х 1,007 х 100). Индекс апреля опубликован в мае, поэтому индексации подлежит заработная плата, начисленная в июне, на прирост индекса потребительских цен 1,1 % (101,1 % - 100);
- в марте. В этом случае индекс потребительских цен превысил порог индексации за период апрель - май проставил в мае 101,4 % (1,007 х х 1,007 х 100). Индекс мая опубликован в июне, значит, индексации подлежит заработная плата, начисленная в июле, на прирост индекса инфляции 1,4 % (101,4 - 100);
- в апреле. В этом случае майский индекс инфляции не превысил порога индексации (100,7 %). С учетом июньского индекса (100,7 %) он превысил порог индексации и составил 101,4 % (1,007 х х 1,007 х 100). Индексироваться будет заработная плата, начисленная в августе, на прирост индекса потребительских цен 1,4 %.
Выплата работнику премии или доплаты за расширение участка работы и других доплат и надбавок не считается повышением заработной платы (поэтому месяц повышения не считается базовым), и новый индекс не рассчитывается. Доход индексируется в пределах прожиточного минимума из суммы начисленной заработной платы, премий и доплат, вместе взятых.
Лицу, работающему по совместительству, выдается по его требованию справка с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода. На основании данной справки производится индексация доходов от работы по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, с учетом полученной заработной платы по основному месту работы (п. 7 Порядка № 1078).
В случае если работник не представил такой справки, доходы от работы по совместительству не индексируются. Подтверждает вывод и разъяснение Минтруда, данное в Письме № 024-15.
При увольнении работника, не отработавшего полный рабочий месяц, индексации подлежит часть денежного дохода в пределах прожиточного минимума за фактически отработанное время (Письмо № 024-130).
Если предприятием в 2003 году не была проведена индексация заработной платы или проведена неправильно, то в текущем году можно сделать исправление, использовав вышеприведенные индексы потребительских цен и исчислив по ним величину прироста индекса для проведения индексации.
Расчет дохода, подлежащего индексации,
и исчисление суммы индексации
Для определения суммы заработной платы, подлежащей индексации, необходимо учесть, что индексации подлежит не вся сумма дохода, а только его часть в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица. Кроме того, общий доход гражданина за истекший месяц может состоять из нескольких видов дохода, подлежащего и не подлежащего индексации, из которых надо исчислить сумму, подлежащую индексации. После определения такой суммы ее умножают на соответствующий прирост индекса потребительских цен для проведения индексации, выраженный в процентах.
Рассчитывая суммы индексации, следует обратить внимание на то, что Законом № 1704 утвержден новый размер прожиточного минимума, и для трудоспособных лиц на месяц он составляет 386,73 грн. Закон вступил в силу с 27 мая т. г., и заработная плата, начисленная за июнь т. г., подлежит индексации в пределах 386,73 грн., а начисленная до июня - в пределах 365 грн.
Рассмотрим порядок расчета суммы индексации на примере.
ПРИМЕР
Начислены выплаты работникам предприятия за июнь т. г.:
Величко В. М. - заработная плата в сумме 250 грн., отпускные - 320 грн., премия -190 грн., всего - 760 грн. В период с марта 2003 по июнь 2004 года доходы не увеличи-; вались.
Ковальчуку И. И. - заработная плата в сумме 310 грн., пособие по временной нетрудоспособности по общему заболеванию за первые 5 дней нетрудоспособности - 120 грн., пособие по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования - 80 грн. (2 дня), материальная помощь на оздоровление - 290 грн., всего - 800 грн. Принят на работу предприятием в феврале 2004 года.
Сердюку В. П. (пенсионер) - заработная плата в сумме 340 грн., в декабре 2003 года повышен доход в связи с повышением размера минимальной оплаты труда.
Представим эти данные в табличной форме.
Таблица 3
| № п/п |
Ф. И. О. |
Начислен доход, грн. |
Доход, подле- жащий индек- сации |
Величина прироста индекса потребитель- ских цен |
Сумма индексации | |||||
| зара- ботная плата |
премия |
отпуск- ные |
пособие по временной нетрудоспособ- ности |
мате- риаль- ная по- мощь | ||||||
| 5 дней (из них 2 дня вы ходных) |
2 дня | |||||||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
| 1. |
Величко В. М. |
250 |
190 |
320* |
- |
- |
- |
386,73 |
8,6 %** |
33,26 (386,73 х х8,6 : 100) |
2. |
Коваль- чук И. И. |
310 |
- |
- |
120* |
80* |
290* |
310 |
1,1 % (произведе- ние индексов за март, апрель (100,4 х 1,007- - 100) |
3,41 (310 х х 1,1 : 100) |
3. |
Сердюк В. П. |
340 |
- |
- |
- |
- |
- |
340 |
2,9 % (произведе- ние индексов за январь, февраль, март, апрель (101,4 х х 1 ,004 х 1 ,004 х х 1,007- 100) |
9,86 (340 х х2,9 : 100) |
| Итого |
900 |
190 |
320 |
120 |
80 |
290 |
1036,73 |
х |
46,53 | |
| * Суммы дохода, не подлежащие индексации. ** Величина прироста индекса июня 2004 года (см. табл. 1). | ||||||||||
Индексация пособия по уходу
за ребенком до достижения им
трехлетнего возраста
В число доходов, подлежащих индексации, включено и пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. В 2003 году такое пособие составляло 80 грн. в месяц, а согласно Постановлению № 12 с марта 2004 года - 85 грн.
Однако такое повышение (5 грн.) не обеспечивает государственной гарантии относительно индексации доходов населения, поскольку размер этого пособия с учетом суммы индексации в марте превышал установленный размер пособия и составлял 85,60 грн. (80 грн. х 1,07). Следовательно, в этом случае индексация продолжается на общих основаниях согласно действующему законодательству (Письмо № 024-101).
Но с 1 мая 2004 года было новое повышение размера пособия, которое составило 91 грн. Однако предыдущий размер пособия вместе с суммой индексации на 5 копеек меньше нового размера (85 грн. х 1,07 = 90,95 грн.). С учетом позиции Минтруда, изложенной в вышеуказанном письме, это означает, что государственная гарантия таким повышением обеспечена и потому пособие, начисленное за май в размере 91 грн., индексации не подлежит. Для дальнейшей индексации необходимо рассчитывать новый прирост индекса потребительских цен начиная с июня.
Индекс июня (100,7 %) не превысил порога индексации, следовательно, пособие, начисленное за июнь, июль, август, не индексируется.
Отражение суммы индексации
в налоговом и бухгалтерском учете
Суммы выплат, связанные с индексацией заработной платы работников, согласно пп. 2.2.7 Инструкции № 5 являются одной из составных частей фонда дополнительной заработной платы. Следовательно, суммы компенсации на основании пп. 5.6.1 Закона о прибыли включаются в состав валовых расходов как расходы на оплату труда.
На (из) суммы индексации как одной из составляющих заработной платы производятся те же начисления (удержания), что и на заработную плату, которая индексируется (налог с дохода физических лиц, взносы на общегосударственное социальное страхование).
Перечень документов
1. Закон № 491 - Закон Украины от 06.02.03 г. № 491 "О внесении изменений в Закон Украины "Об индексации денежных доходов населения".
2. Закон № 1704 - Закон Украины от 11.05.04 г. № 1704-IV "Об утверждении прожиточного минимума на 2004 год".
3. Кодекс об административных нарушениях - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X в редакции от 07.06.04 г.
4. Постановление № 12 - постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 04.03.04 г. № 12 "Относительно увеличения размера пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и помощи на погребение".
5. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
6. Порядок № 1078 - Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.03 г. № 1078.
7. Письмо № 024-15 - письмо Минагрополитики Украины от 11.02.04 г. "Относительно возмещения расходов и получения других компенсаций в связи со служебными командировками и проведения индексации денежных доходов населения".
Письмо № 024-101 - письмо Минтруда и социальной политики Украины от 17.05.04 г. № 024-101 "Относительно индексации доходов населения".
Степан Матвиец,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"