Платники ПДВ і право на податковий кредит

ПИТАННЯ: Інститут зернового господарства є неприбутковою бюджетною організаціею, що мае право займатися господарською діяльністю, і платником ПДВ. Просимо відповісти на запитання:

1. Чи повинна в принципі ставати платником ПДВ така організація, якщо обсяг операцій її господарської діяльності протягом попередніх 12 календарних місяців перевищив 61 200 грн. ? Чи можна анулювати свідоцтво платника ПДВ на тій підставі, що бюджетна організація є неприбутковою?

2. Яку форму декларації з ПДВ повинна подавати ця організація: загальну чи скорочену?

3. Чи мае право така організація на податковий кредит за товарно-матеріальними цінностями, придбаними за рахунок коштів спеціального фонду, витрати якого затверджені кошторисом організаціїї?

4. Якщо організація мала право на податковий кредит, але не скористалася ним у січні та лютому 2004 року, як виправити ситуацію?

5. Який порядок отримання бюджетного відшкодування, якщо в результаті виправлення помилок буде отриманий від'ємний результат за розрахунками з бюджетом?

Реєстрація платником ПДВ

1. Інститут зернового господарства "по праву" є платником ПДВ.

Нагадуемо, що платником ПДВ зобов'язана зареєструватися особа, у якої обсяг оподатковуваних операцій протягом полереднього дванадцятимісячного періоду перевищив 3 600 НМДГ, тобто 61 200 грн. (п. 2.1 Закону про ПДВ).

При цьому особою в розумінні Закону про ПДВ (п. 1.2) уважається будь-яка юридична особа, у тому числі і не суб'єкт підприємницької діяльності.

Отже, той факт, що ваша організація є неприбутковою, не може служити підставою для відмови від реєстрації платником ПДВ після того, як обсяг господарських операцій перевищить суму 61 200 грн.

Свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ ви можете анулювати тільки через 24 календарних місяців після дати такої реєстраціїї, і тільки в тому випадку, якщо із цих 24 місяців протягом останніх дванадцяти обсяг оподатковуваних операцій у вас буде менше 3 600 НМДГ (п. 9.6 Закону про ПДВ). Анулювання свідоцтва внаслідок того, що особа є неприбутковою організацією, законодавством не передбачене.

Форма декларації

2. Податкова декларація за скороченою формою подається до першого звітного періоду, у якому обсяг оподатковуваних операцій платника досяг 3 600 НМДГ (п. 1.2 Наказу № 166).

Перехід від скороченої форми декларації до загальної відбувається після досягнення зазначеного обсягу в 3 600 НМДГ і надалі до податкового органу подається тільки загальна декларація, незалежно від обсягів оподатковуваних операцій платника за попередні 12 календарних місяців. Тобто зворотного ходу немає.

Якщо організація зареєструвалася платником ПДВ у зв'язку з досягненням обсягу, установленого для реєстрації, то з першого звітного періоду необхідно подавати декларацію загальної форми.

Право на податковий кредит

3. Загальне правило: податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ).

Однак у бюджетних організацій немає понять "валові витрати" та "амортизація". Проте це зовсім не означає, що, стаючи платниками ПДВ, бюджетні організації отримують лише обов'язок нараховувати податкові зобов'язання і не дістають права на податковий кредит.

Давайте розмірковувати.

Кошти на специальному рахунку (у тому числі отримані від надання платних послуг тощо) є власними надходженнями бюджетної організації. Надання платних послуг пов'язане з виконанням основних функцій і завдань бюджетник установ. Від надання платних послуг такі установи отримують доходи. Тому між діяльністю з надання платних послуг бюджетними установами і господарською діяльністю у визначенні Закону про прибуток можна провести аналогію.

На операції з надання платних послуг поширюється дія Закону про ПДВ, тобто ці операції є об'єктом обкладення ПДВ відповідно до пп. 3.1.1 Закону.

Тепер ми підійшли до суті запитання. Доходи від надання платних послуг є власними надходженнями бюджетних установ і частиною специального фонду бюджету. Згідно з Постановою № 659 ці кошти використовуються, зокрема, на покриття затрат, пов'язаних з організацією та наданням платних послуг, і господарських витрат бюджетних установ. Тобто отримані доходи спрямовуються на фінансування витрат, пов'язаних з господарською діяльністю таких установ.

Тому за товарами (роботами, послугами), які використовуються в оподатковуваних операціях і вартість яких включаеться до складу таких господарських витрат, у платника податків - на підставі отриманих податкових накладних - виникатиме право на податковий кредит у звітному перюді. Головне, щоб проглядався зв'язок між здійснени-ми витратами і господарською діяльністю установи, спрямованою на отримання доходу.

Такої ж думки дотримується і ДПАУ у своїх листах № 6660 і 1399.

Детальніше про право на податковий кредит за витратами, пов'язаними з наданням платних послуг бюджетними установами, читайте в консультації "Податковий кредит з ПДВ" ("Баланс-Бюджет", 2004, № 4).

Виправлення помилок

4. Отже, ви виявили помилку в показниках раніше поданої декларації та зрозуміли, що в результаті не скористалися своїм правом на податковий кредит. Але помилку можна виправити: або подати уточнюючий розрахунок, або уточнити показники раніше поданої податкової декларації прямо в податковій декларації за будь-який наступний податковий період. Зробити це дозволяється протягом терміну давності - 1095 днів, що настають за останнім днем граничного терміну подання податкової декларації за той звітний період, у якому допущена помилка (ст. 15 Закону № 2181). Пізніше виправлення помилки буде неможливим.

Не забувайте про правило: тільки один уточнюючий розрахунок може бути поданий для виправлення помилок в одній раніше поданій декларації і в декларації звітного періоду можуть бути відкориговані показники тільки однієї раніше поданої декларації (п. 4.4 Наказу № 166).

А якщо вам необхідно виправити помилки, допущені в декількох деклараціях попередніх перюдів? Тоді в декларації звітного періоду ви зможете виправити помилки тільки за один з попередніх періодів 2004 року, а за всіма іншими повинні бути подані уточнюючі розрахунки (по одному на кожну декларащю з помилками).

Відповідно до Методичних рекомендацій № 19470 уточнюючий розрахунок та уточнюючий розрахунок (скорочений) подаються до органу податкової служби у будь-який момент після виявлення помилки (але до початку перевірки платника податків контролюючим органом) і до закінчення терміну давності - 1095 днів.

Оскільки виправлення помилки, викликаної занижениям податкового кредиту звітного періоду, саме по собі не призведе до недоплати до бюджету, то сплата штрафних санкцій у цьому випадку не передбачена.

Розглянемо на прикладі варіанти виправлення помилок, допущених у попередніх деклараціях - як загальної, так і скороченої форми:

- у складі загальної податкової декларації наступного звітного періоду (тобто повної),

- шляхом подання уточнюючого розрахунку.

ПРИКЛАД

Податковий кредит за січень 2004 року занижений на 100 грн. У декларації за січень (незалежно від форми - загальної чи скороченої) у рядку 20 були відображені податкові зобов'язання: - у розмірі 200 грн. (I варіант);

- у розмірі 50 грн. (II варіант).

Якщо податковий кредит був занижений раніше в декларації скороченої форми, а за поточний період подається декларація загальної форми (був досягнутий необхідний обсяг операцій), то виправити таку помилку бажано шляхом коригування показників у поточній загальній декларації, без подання уточнюючого розрахунку. Тому що до декларації (скороченої), у якій була допущена помилка, повинен подаватися и уточнюючий розрахунок (скорочений). А згідно з пп. 4.4.6 Наказу № 166 суми, зазначені в ряд. 8.3.1* уточнюючого розрахунку (скороченого), переносяться в ряд. 22.2 скороченої декларації звітного періоду, у якому відбувається виправлення помилки.

Таким чином, Наказом № 166 не передбачена ситуація, коли отримане в результаті виправлення помилки від'ємне значения (наприклад, згідно з II варіантом: 50 (50 - 100) грн. - сума бюджетного вщшкодування) зі скороченого уточнюючого розрахунку переноситься до загальної декларації, а не до скороченої. А тому, щоб уникнути конфлктів з податковими органами, таку помилку краще виправити шляхом коригування поточної декларації, тобто заповнивши ряд. 16 декларації.

Виправлення помилок
у загальній декларації звітного періоду

У загальній декларації звітного періоду здійснюються такі коригування (у тому числі, якщо помилка була допущена в декларації за скороченою формою):

- у рядку 16.1: +100 грн. (коригування податкового кредиту);

- у рядку 26.1.3: -100 грн, (загальна сума помилки).

Згідно з п. 5.8 Наказу № 166 у разі заповнення рядка 16 декларації необхідно заповнити і подати додаток № 2 до декларації "Розрахунок коригування сум ПДВ". При цьому в розділі II Розрахунку зазначається:

- у графі 2: "Самостійно виявлена помилка - занижения суми податкового кредиту за січень 2004 року";

- у графі 3: +100.

Тепер розглянемо виправлення помилок, допущених у декларації тільки за загальною формою (беручи до уваги наші рекомендації щодо виправлення помилок, допущених у скороченій декларації), шляхом подання уточнюючого розрахунку.

Виправлення помилок шляхом подання
уточнюючого розрахунку до загальної декларації

В уточнюючому розрахунку до загальної декларації заповнюються такі рядки:

(фрагмент)

(грн.)

Бюджетне відшкодування

5. Якщо помилка виправляється в загальній декларації наступного звітного періоду без подання уточнюючого розрахунку, то повернення надмірно внесених платежів за попередній період на розрахунковий рахунок платника податків не передбачене. Адже надлишок податку буде враховуватися в розрахунках з бюджетом за звітний період.

Згідно з пп. 4.4.5 Наказу № 166 сума, зазначена в ряд. 7.2 уточнюючого розрахунку (до загальної декларації), уважається сумою надмірно внесених платежів. У нашому прикладі це 100 грн. - у I варіанті та 50 грн. - у II варіанті.

Відповіно до п. 2.2 Методичних рекомендацій № 19470 сума надмірно внесених платежів може бути повернута платникові за його заявою.

Суми, вщображені в ряд. 7.3 уточнюючого розрахунку до загальної декларації, прирівнюються до бюджетного відшкодування. Такі суми підлягатимуть відшкодуванню з бюджету в загальному порядку. Напрямок відшкодування слід указати в рядках 11 - 11.3 уточнюючого розрахунку.

Отримати гроші на розрахунковий рахунок буде можливо в тому випадку, якоцо бюджетне відшкодування не буде погашене податковими зобов'язаннями трьох наступних звітних періодів і протягом місяця, що настає після подання декларації за третій звітний період після виникнення від'ємного значения податку (Указ № 857).

______________________
* У рядку 8.3.1 уточнюючого розрахунку (скороченого) проставляються суми ПДВ, які не відображаються в особовому рахунку платника податків і - як суми податку попереднього звітного періоду - будуть зменшувати суму податку, що підлягає оплаті в поточному звітному перюді.

Перелік документів

1. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашения зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами".

2. Постанова № 659 - постанова КМУ від 17.05.02 р. № 659 "Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх створення і напрямків використання".

3. Наказ № 166 - наказ ДПАУ вщ 30.05.97 р. № 166 "Порядок заповнення і подання податкової декларації з ПДВ", зі змінами і доповненнями.

4. Методичні рекомендації - лист ДПАУ від 15.12.03 р. № 19470/7/11-1217 "Про податок на додану вартість".

5. Лист № 6660 - лист ДПАУ від 01.12.2000 р. № 6660/6/16-1220-26.

6. Лист № 1399 - лист ДПАУ від 28.01.03 р. № 1399/ 7/15-3317 "Стосовно окремих питань щодо справляння ПДВ".

7. Указ № 857 - Указ Президента України від 07.08.98 р. № 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні".

Олена Коров'яковська,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей