Получил иностранные доходы - уплати налоги!
или Каков порядок налогообложения иностранных доходов

С 2004 года налогообложение доходов граждан осуществляется по новым правилам. Теперь очередь иностранных доходов, счастливым обладателям которых будет полезно знать порядок их налогообложения, чтобы выполнять требования Закона о доходах.

Рассказывая о налогоплательщиках, Закон о доходах, в отличие от Декрета о подоходном налоге, оперирует терминами "резидент" и "нерезидент". Налог с иностранных доходов уплачивают только резиденты, а нерезиденты платят налоги только с украинских доходов (п. 2.1 Закона о доходах).

Как доказать резидентство плательщика налога с доходов

Кого Закон о доходах называет резидентом? За ответом обратимся к его пп. 1.20.1: им считают физическое лицо, имеющее место жительства в Украине. Конечно, этим все не ограничивается. Если Украина для физлица - не единственное место проживания, его резидентский статус следует определять, руководствуясь другими условиями из пп. 1.20.1 Закона о доходах. Мы их разместим в таком порядке, при котором каждое последующее условие начинает действовать, если предыдущее не подходит.

Итак, в целях удержания налога с доходов резидентский статус физлица доказан, если:

1. Украина - постоянное местожительства. Тут уточним: постоянным считается место проживания на территории государства не менее одного года. При этом надо учитывать следующие дополнительные условия:

- лицо не имеет постоянного места жительства на территории других государств;

- лицо планирует проживать на территории данной страны в течение какого-либо времени;

- его проживание не ограничено какой-то целью и не является следствием исполнения должностных обязанностей или обязательств по договору (контракту);

2. В Украине находится центр жизненных интересов физлица (речь идет о ситуации, когда физлицо имеет постоянное место жительства не только в Украине*). Украина будет центром жизненных интересов, если у физлица здесь более тесные личные или экономические связи. Допустим, в Украине постоянно проживают члены его семьи или тут он зарегистрирован как субъект предпринимательской деятельности;

3. Физлицо пребывает в Украине не менее 183 дней (включая день отъезда и день приезда) в течение периода или периодов налогового года**, если нельзя узнать центр жизненных интересов.

Здесь хотелось бы вспомнить письмо ГНАУ от 17.09.02 г. № 6104/6/17-0516, где справедливо отмечено, что действующее законодательство Украины не объясняет, что именно входит в 183-дневный период. В то же время мировая практика растолковывает его как совокупность дней физического (документально подтвержденного) присутствия лица на территории страны. Сюда относят:

- часть дня, день приезда и все другие дни, проведенные в пределах страны, где осуществляется деятельность, такие как: суббота, воскресенье, национальные праздники;

- отпуск, проведенный в пределах страны пребывания (если он связан с деятельностью гражданина другого государства на территории страны пребывания) до, в течение и после деятельности лица;

- короткие перерывы (обучение, забастовки, ликвидация предприятия, задержки в снабжении);

- дни болезни;

4. Физлицо - гражданин Украины (если нельзя определить резидентский статус по пунктам 1 - 3). Как видите, гражданство играет далеко не первую роль.

Если вопреки законодательству Украины физическое лицо -одновременно гражданин и Украины, и другой страны, то в целях обложения налогом с доходов его признают гражданином Украины, к тому же без права на зачет налогов, уплаченных за рубежом;

5. Резидентство устанавливают согласно нормам международного права - в случаях, когда физлицо не имеет гражданства и нельзя воспользоваться условиями 1 -3.

Кроме перечисленных условий, достаточным основанием для того, чтобы назвать физлицо резидентом, является самостоятельное определение им основного места проживания или его регистрация в качестве самозанятого лица на территории Украины.

На схеме отражен порядок определения резидентства согласно условиям 1 -3.

Схема. Условия "резидентства" : (Место постоянного проживания в Украине / Нет места постоянного проживания в Украине) = Резидент (Центр жизненных интересов в Украине / Нельзя определить центр жизненных интересов) = Резидент (Пребывает в Украине не менее 183 дней в году) = Резидент

В Течение года - книга, по итогам года - декларация

Источник происхождения иностранных доходов может быть различным: владение и использование движимого и недвижимого имущества; размещение денежных средств на депозитных счетах в иностранных банках; участие в создании иностранных предприятий и компаний; владение ценными бумагами иностранного происхождения; выполнение работ, предоставление услуг за рубежом и т. п.

Согласно пп. 9.9.1 Закона о доходах сумма иностранного дохода включается в состав общего годового напогооблагаемого дохода плательщика налога с доходов, который обязан подать годовую налоговую декларацию.

Кроме того, следуя пп. "а" п. 19.1 Закона о доходах, налогоплательщики в течение года должны вести Книгу учета доходов и расходов (далее - Книга). Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом № 490. Для отражения иностранного дохода в ней даже отведены отдельные графы.

Кстати, заводить Книгу плательщику нужно самостоятельно. Она может иметь вид тетради или блокнота.

Заполнять Книгу может сам налогоплательщик или уполномоченное им (через нотариуса) другое лицо. Все записи делают четко и разборчиво шариковой или чернильной ручкой не позднее следующего дня после получения соответствующей суммы дохода, уплаты (перечисления) налога, а также понесенных расходов, связанных с получением дохода.

Чтобы заполнить декларацию, подсчитывают записанные в Книге данные. Суммы всех доходов, расходов и уплаченных (перечисленных) налогов показывают в гривнях. Не забывайте о п. 3.3 Закона о доходах: если доход получен в иностранной валюте, то его переводят в гривни по курсу НБУ на день его получения.

Приведем пример заполнения Книги.

Иванов И. И. 23 марта 2004 г. получил авторское вознаграждение от итальянской фирмы "Меркоглиано" (г. Нола) за передачу права на использование программного продукта. Размер вознаграждения составил 1500 евро (переведя по курсу НБУ на дату получения, имеем доход в сумме 9874,93 грн.), уплаченный в Италии налог - 105 евро (по курсу НБУ- 691,24 грн.).

Приводится на языке оригинала.

Книга обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу

Иванов Иван Иванович, г. Днепропетровск, ул. Мира, 4, кв. 5, ИН 2754017635 7/6
(ПІБ платника податку, адреса місця постійного проживання, ідентифікаційний номер)

(грн.)

С 1 января 2004 года иностранные доходы облагают по ставке 13% (с 01.01.07- 15%). Но если выплаченный в 2004 году иностранный доход был начислен в 2003 году, то его облагают согласно Декрету (п. 22.6 Закона о доходах). Кстати, начисленный, но не выплаченный в 2003 году иностранный доход следовало включить в годовую декларацию за 2003 год (см. письма ГНАУ от 11.01.2000 г. № 251/7/17-0217 или от 22.03.02 г. № 68/2/17-0510).

Зачет налога с доходов

Закон о доходах позволяет уменьшить годовой налог с доходов на сумму налога, уплаченного за рубежом. Но это возможно лишь при наличии соответствующей нормы в международном договоре с государством, в котором получен доход, согласие на обязательность которого дала Верховная Рада Украины. Перечень действующих договоров об устранении двойного налогообложения можно найти в письме ГНАУ от 13.01.04 г. № 362/7/ 12-0117. В нем перечислены 48 стран, с которыми заключены, ратифицированы и действуют такие соглашения. Еще с пятью странами отношения регулируются договорами, унаследованными от бывшего СССР.

Чтобы уменьшить сумму налога с доходов на уплаченный за рубежом налог, плательщику нужно предоставить справку о сумме взысканного налога, а также о базе его начисления, полученную от иностранного госоргана, уполномоченного удерживать данный налог. Подобная справка должна быть легализована консульским учреждением Украины в соответствующей стране (пп. 9.9.4 Закона о доходах)***. Причем сумма налога, уплаченного за рубежом, не может превышать суммы налога, рассчитанной на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика (с учетом суммы полученного иностранного дохода) (см. пп. 9.9.5 Закона о доходах).

Проиллюстрируем сказанное. Предположим, в течении 2004 года гражданин получал только иностранные доходы, общий размер которых - 10 тыс. грн. При этом за рубежом он уплатил налог - 2,1 тыс. грн. Согласно пп. 9.9.5 Закона о доходах в зачет украинского налога по итогам года (при наличии необходимых документов) пойдет лишь часть зарубежного - 1,3 тыс. грн. (10000 х 13%), ведь уплаченное за рубежом не должно превышать налога, исчисленного по украинским правилам.

Напомним и о налогах, которые в соответствии с пп. 9.9.3 Закона о доходах не подлежат зачислению в уменьшение суммы годового налогового обязательства плательщика:

- налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;

- почтовые налоги;

- налоги на реализацию (продажу), прочие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

И тем не менее, если такой зачет прямо предусмотрен в международном договоре, то он должен быть проведен (ст. 21 Закона о доходах).

Что же произойдет после подачи декларации? Все как обычно: на основании декларации налоговый орган рассчитает сумму налога и определит, сколько налога вам предстоит доплатить в бюджет (срок - 30 календарных дней со дня получения налогового уведомления) или сколько вам возвратят (вернуть налог обязаны в течение 60 календарных дней с даты подачи вами декларации).

--------------------------

* Тут, скорее, надо читать "если физлицо вообще не имеет постоянного места жительства".

** Указанное условие нам знакомо еще по Декрету о подоходном налоге. В нем говорилось, что лица с постоянным местом жительства в Украине - это граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживали в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году (ст. 1).

*** Или заверена другим способом, определенным в международном договоре.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

2. Декрет о подоходном налоге - Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92.

3. Приказ № 490 - приказ ГНАУ "Об утверждении формы учета доходов и расходов плательщика налога с доходов физических лиц и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода" от 16.10.03 г. № 490.

“Все о бухгалтерском учете”, № 66 (977), 19 июля 2004 г.

Документи що посилаються на цей