Дарить нужно умеючи
или налогообложение подарков в 2004 году

Прежде чем осчастливить физлицо подарком от имен и предприятия, осмотрительный директор придет к бухгалтеру и полюбопытствует: "А во что нам это обойдется и должны ли мы заплатить что-нибудь в бюджет?" Сегодня мы поделимся своей шпаргалкой. Вам же останется посвятить во все тонкости руководство.

Подарки в ГКУ

Как вы уже догадались, начнем мы с того, как подарок трактует ГКУ. Согласно его ст. 717 "по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем второй стороне (одаряемому) безвозмездно имущество (подарок) в собственность". Причем договор, по которому одаряемый обязуется осуществить в пользу дарителя какие-либо действия имущественного или неимущественного характера, не считают договором дарения. Подарком (даром) могут быть:

- движимые вещи, в том числе деньги и ценные бумаги (в ГКУ они также названы "валютными ценностями*");

- недвижимое имущество;

- имущественные права, которыми даритель владеет или которые могут появиться у него в будущем (ст. 718 ГКУ).

Нам также важно знать, что договор дарения между юрлицом (дарителем) и физлицом (одаряемым) зачастую нужно заключать письменно (заверяя его у нотариуса, когда этого требует Закон). Исключением является разве что дарение движимых вещей, не имеющих особой ценности. И то лишь тогда, когда договор (правочин) полностью выполняется в момент его совершения (ст. 206 ГКУ).

Подарки в Законе о доходах

Здесь все не так просто. А все потому, что Закон о доходах с целью налогообложения (и только!) разделяет две по сути совершенно одинаковые операции бесплатного предоставления ценностей на операции дарения и выплату (предоставление) дополнительного блага.

При этом Закон о доходах растолковывает лишь второе понятие (п. 1.1). Итак, "дополнительные блага - денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику его работодателем (самозанятым лицом), если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым соглашениям, заключенным с таким налогоплательщиком (далее -другие выплаты и вознаграждения).

Выплата (предоставление) налогоплательщику дополнительных благ третьим лицом от имени и/или по поручению работодателя (самозанятого лица) за его счет приравнивается к предоставлению таких дополнительных благ таким работодателем (самозанятым лицом) ".

А в пп.4.2.9 Закона приведена расшифровка выплат, которые причисляют к дополнительным благам. Среди них доход, полученный работником в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), кроме случаев, описанных в п. 4.3 Закона о доходах.

Что же касается подарков, то, руководствуясь п. 1.21 Закона о доходах, термин "подарок" следует использовать в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами, которые не противоречат таким законам и Закону о доходах.

К сожалению, как такового понятия "подарок" в законодательстве мы не нашли. Исходя же из норм ГКУ, подарок - это ценности (в том числе денежные), которые передаются бесплатно согласно гражданско-правовому договору дарения. И, на наш взгляд, существенную роль при определении термина "подарок" для целей налогообложения играет именно составление договора. Наличие договора дарения (особенно заверенного у нотариуса!) будет хорошим подспорьем при доказательстве того, что ценности переданы именно как подарок, а не дополнительное благо.

Вдобавок в последнем абзаце пп.4.2.9 Закона о доходах сказано: "Если дополнительные блага предоставляются лицом, которое не является работодателем налогоплательщика, или лицом, действующим от имени или по поручению такого работодателя, то такие доходы приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением ".

То есть несмотря на то что п. 1.1 четко оговаривает: дополнительное благо может предоставлять только работодатель или от его имени третье лицо, почему-то в пп.4.2.9 речь идет о дополнительных благах, предоставленных лицом, которое не является работодателем и не действует по его поручению. Но, считаем, это несущественно, ведь там записано, что такие дополнительные блага (которые совсем не дополнительные блага) приравниваются с целью налогообложения к подаркам. Согласны, ведь таковыми они и были изначально с позиции ГКУ. К тому же, как видим, подарками фактически признаны и дополнительные блага, предоставляемые лицами, которые действуют от имени или по поручению работодателя.

Ну а теперь перейдем к тому, что сказано в Законе о доходах о налогообложении подарков.

Так, пп. 4.2.3 в состав общего налогооблагаемого дохода физлиц включает сумму (стоимость) подарков в пределах, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 14 Закона о доходах. В то же время согласно пп. 4.3.10 "денежные средства или имущество (имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг), которые получают налогоплательщики как подарок, с учетом положений пункта 14.2 статьи 14 настоящего Закона" попали в состав необлагаемых доходов.

Одним словом, все дороги ведут в Рим, в данном случае - к статье 14 Закона о доходах. Вот она. Согласно п. 14.1 подарки облагаются по правилам, установленным Законом о доходах для налогообложения наследства. А п. 14.2 освобождает от налогообложения такие доходы, как средства или имущество (имущественные или неимущественные права), подаренные одним из супругов другому в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности (см. главу 11 ГКУ и главу 8 Семейного кодекса Украины).

Правила же налогообложения наследства установлены в ст. 13 Закона о доходах. Естественно, все мы в курсе, что унаследовать что-либо можно лишь от физлица. Отсюда кто-то может сделать вывод: ст. 13 и ст. 14 нельзя применять при налогообложении подарков, когда юрлицо дарит что-либо физлицу.

С нашей точки зрения, это не так, ведь в статье 14 речь идет о том, что статья 13 применяется только в части установления правил налогообложения. А п. 1.13 Закона о доходах определяет налогообложение как порядок, связанный с определением объекта налогообложения, исчислением и уплатой (удержанием) налога с доходов физических лиц. Таким образом, правила определения объекта налогообложения, исчисления и уплаты налога при дарении нужно брать из ст. 13 Закона о доходах.

Для того чтобы уяснить механизм налогообложения подарков, в ст. 13 Закона о доходах вместо понятий "наследник" и "наследодатель" подставим, соответственно, "одаряемый" и "даритель". Тогда налогообложение подарков применительно к их предоставлению налоговыми агентами физлицам будет с 1 января 2005 года следующим. При получении любых подарков одаряемыми, которые не являются членами семьи дарителей первой степени родства, - их облагают по ставке 13%. Так читается пп. 13.2.2 Закона о доходах после упомянутой буквальной подстановки. Дело в том, что дарителем здесь может выступать и физлицо, и юрлицо, как бы глупо не звучала фраза: юрлицо-даритель, которое не' является членом семьи первой степени родства одариваемого. В любом случае суть всегда должна превалировать над формой. Несмотря на то что в случае с наследством переход,собственности происходит от физлиц к физлицам, относительно подарков, нас интересуют только правила налогообложения.

Уверены, мы привели достаточно аргументов, чтобы вы могли понять: при дарении чего-либо юрлицом физлицу будут срабатывать статьи 13 и 14 Закона о доходах. Таким образом, при передаче подарка юрлицом физлицу, начиная с 1 января 2005 года, юрлицо обязано удержать налог с доходов, ведь по общему правилу оно в данном случае выступает налоговым агентом.

Почему с 1 января 2005 года? Да все просто. Как вы знаете, в 2004 году ни статья 13, ни статья 14 Закона о доходах не работают (согласно пп. 22.1.5 Закона о доходах они вступают в силу с 1 января 2005 года). Значит, подарки в 2004 году налогом с доходов не облагают. Звучит смело.

Конечно, хорошо бы знать мнение контролирующего органа. И вы его найдете в письмах**, опубликованных под нашей консультацией. Там ГНАУ высказывается в пользу необложения в 2004 году любых подарков. А это, согласитесь, уже серьезное подспорье. Правда, учитывая то, что мнение налоговых органов может измениться на противоположное, перед тем как дарить что-либо без удержания налога, мы настоятельно рекомендуем вам заручиться налоговым разъяснением, предоставленным специально для вашего предприятия и применительно к вашему случаю. Для этого достаточно отправить в свою налоговую инспекцию письменный запрос и получить ответ.

Подведем итог. На наш взгляд, подарки можно не облагать при выполнении следующих условий:

1. Подарок вручают в 2004 году.

2. Договор дарения заключен в письменной форме (это позволяет избежать разногласий при определении "бесплатного предоставления" с целью налогообложения: дополнительное благо или подарок).

И еще одно. Для того чтобы не возникло разногласий, дарить что-либо лучше всего лицу, не состоящему с предприятием в трудовых отношениях: тогда у проверяющих не возникнет вопроса о признании подарка дополнительным благом. Правда, если выполнено условие 2, приравнять подарок работнику к дополнительному благу довольно сложно, хотя специалисты налоговой службы и пытаются это сделать (см. письмо от 29.04.04 г. № 7785/7/17-3117). Поэтому если стал вопрос о вручении подарка, то одаривайте лиц, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием.

Вариантов того, когда можно в 2004 году воспользоваться подарочной нормой и не облагать подарки физлицам, множество. Ведь подарить можно и деньги, и квартиру, и компьютер, и любую рекламную продукцию (кстати, на необложение последней в 2004 году указывают и специалисты ГНАУ в письме от 29.04.04 г. № 7785/7/17-3117).

Подарки в налоговом учете

Налог на прибыль.

В Законе о прибыли договор дарения товаров (работ и услуг) рассматривается с позиции их бесплатного предоставления, которое попадает в категорию продажи (см. п. 1.31). А значит, при дарении возникает валовой доход, правда, на сумму, равную нулю. Однако если подарок делают связанному с предприятием лицу, в валовой доход включают обычную стоимость подарка. Причем предприятие не имеет права на валовые расходы по товарам, закупленным с целью их дальнейшего раздаривания (пп.5.3.1 Закона о прибыли). Впрочем, это не распространяется на ситуации, когда подарки предоставляют во время рекламных акций (см. пп.5.4.4 Закона о прибыли).

Аналогично предприятие не может отнести к валовым расходам подаренные денежные средства (это не связано с хоздеятельностью предприятия и опять таки есть норма пп.5.3.1 Закона о прибыли). Тем не менее при их выплате не будет и валового дохода.

НДС.

Здесь все предельно ясно. При одаривании деньгами - никаких последствий. А ежели предприятие собирается подарить что-либо, то на стоимость подарка, исчисленную исходя из обычных цен (п. 4.2 Закона о НДС), у него возникнут налоговые обязательства (разумеется, если передача объекта не упомянута в одной из льготных статей Закона о НДС). А вот налогового кредита по товарам (работам, услугам), закупаемым для предоставления их в качестве подарка, не будет (срабатывает правило: нет валовых расходов - нет налогового кредита). Если изначально не было известно, для чего закупали товар, то при дарении сумму, отнесенную ранее в налоговый кредит, следует отсторнировать.

Бухгалтерский учет дарения

В бухгалтерском учете закупленные и выданные подарки увеличат расходы отчетного периода (п. 20 П(С)БУ 16).

И наконец, закрепим все вышеизложенное примером.

Пример.

Руководство решило вручить физлицу - неработнику предприятия ценный подарок (компьютер) стоимостью 3 тыс. грн. (в том числе НДС).

Таблица

----------------------------------

* Определение этого термина нужно брать из Декрета КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. № 15-93.

** См. письма ГНАУ от 29.03.04 г. № 2339/6/17-1316, от 29.04.04 г. № 7785/7/17-3117 и от 05.05.04 г. № 3523/6/17-3116.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. ГКУ - Гражданский кодекс Украины.

2. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г № 889-IV.

3. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-BR

4. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

“Все о бухгалтерском учете”, № 70 (981), 29 июля 2004 г.

Документи що посилаються на цей