Какой должна быть зарплата,
чтобы работник пользовался налоговой
социальной льготой
ВОПРОС: 27.05.04г. вступил в силу Закон о прожиточном минимуме на 2004 год. Он ввел прожиточный минимум для трудоспособного лица - 386,73 грн. В связи с этим нас интересует, надо ли перерассчитывать максимальный размер зарплаты, при котором работник имеет право на налоговую социальную льготу (510 грн.)? Если да, то с какого момента применять новое ограничение в 540 грн. ? И какое ограничение использовать, перерассчитывая налог с доходов, когда работник увольняется или изменяет место применения льготы?
ОТВЕТ: Скажем сразу - в настоящее время мы можем привести поданному поводу только свое мнение, ведь специалисты ГНАУ до сих пор официально ничего не разъяснили.
Сначала напомним норму пп. 6.5.1 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г № 889-IV (далее - Закон о доходах): "налоговая социальная льгота применяется к доходу, полученному налогоплательщиком как заработная плата в течение отчетного налогового месяца, если его размер не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной к ближайшим 10 гривням".
Каково состояние дел в текущем году? На 1 января 2004 года сумма прожиточного минимума для трудоспособного лица (как и для всех остальных лиц) установлена не была. Так что и мы, и ГНАУ* рекомендовали для заполнения вакуума применять прошлогодний прожиточный минимум (365 грн.), а соответственно, и максимальное ограничение для льготы в размере 510 грн.
Но 27 мая 2004 года вступил в силу Закон Украины "Об утверждении прожиточного минимума на 2004 год" от 11.05.04г № 1704-IV который утвердил на весь 2004 год прожиточные минимумы, в том числе и для трудоспособного лица (386,73 грн.).
Учитывая, что прожиточного минимума до названной даты фактически не существовало (как мы подчеркивали, все применяли виртуальный прошлогодний), максимальное ограничение заработка, позволяющее претендовать на льготу по налогу с доходов, с принятием указанного Закона должно измениться. Поэтому мы считаем, что нужно применить новое ограничение - 540 грн.
Ну и, конечно же, главный вопрос. С какого периода использовать указанный предел? Мы рекомендуем - с мая. То есть определяя, имеет ли право работник на налоговую социальную льготу уже в мае, его зарплату следует сравнивать с 540 грн. То же самое с июнем-декабрем.
Наконец, ответ на Ваш третий вопрос. Думаем, при перерасчете ко всем месяцам справедливо применять ограничение в 540 грн., хотя бы потому что сравнивать начисленный доход нужно с прожиточным минимумом 2004 года.
И последнее. Сложно предугадать, согласятся ли со всеми нашими выводами специалисты налоговой службы. Поэтому тем, кто сомневается в этом, советуем вот что. До появления надлежащего разъяснения работайте с ограничением в 510 грн. А если ГНАУ поддержит нашу позицию, то налог реально вернуть по результатам перерасчета по окончании года при увольнении или смене места применения льготы. Правда, тогда не повезет тем работникам, которые будут увольняться до выхода налогового разъяснения. Будем надеяться, что ситуации, когда у работников зарплата больше 510, но меньше 540 грн., для Вашего предприятия - редкость.
--------------
*См. письмо ГНАУ от 15.04.04 г. № 2893/6/17-3116.
“Все о бухгалтерском учете”, № 63 (974), 8 июля 2004 г.