Комментарий к Порядку, утвержденному приказом ГНА Украины
от 11 июля 2004 г. № 326
Утвержден порядок составления актов проверок физических лиц!
Вот и у физлиц появился свой порядок составления актов документальных проверок (далее - Порядок составления актов). Он касается только субъектов предпринимательской деятельности, т. е. лиц, зарегистрированных предпринимателями (далее - СПД).
Раньше чести иметь собственный алгоритм оформления актов проверок удостаивались только юрлица (см. приказ ГНАУ "Об утверждении Порядка оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями" от 16.09.02 г. № 429). Отныне аналогичный документ есть и у контролеров, проверяющих физлиц. Правда, в отличие от тех же юрлиц, формы актов проверок (приказ ГНАУ "Об утверждении форм актов проверок" от 31.01.03 г № 50) для физлиц еще не разработали. Ну что ж, думаем, за этим дело не станет. А пока посмотрим, что день грядущий нам готовит.
Первое, на что ГНАУ обращает внимание подчиненных, это, на наш взгляд, очень уместное упоминание о необходимости письменно уведомлять о плановой проверке за 10 дней до ее начала (ст. 2 Указа Президента Украины "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. № 817/98, далее - Указ № 817). Кроме того, налоговики указывают на то, что исключительный список причин для внеплановой проверки приведен в ст. З того же Указа. Это полезно держать в уме не только контролерам, но и проверяемым, ведь ревизоров, не выполнивших названных требований, можно отправить восвояси. От себя добавим: убедитесь, что у них есть служебные удостоверения и направление на проверку, иначе разговора не будет. И еще - заведите журнал регистрации проверок по форме, утвержденной приказом Госкомпредпринимательства от 10.08.98 г. № 18. При отказе "гостей" расписаться в нем вы вправе не допускать их к проверке (ст. 7 Указа № 817).
Далее следуют рекомендации по организации самого процесса проверки. Главную роль здесь играет приемка-передача документов СПД. Видимо, практика подсказывает, что зачастую СПД-физлица офисов не имеют, а дома принимать проверяющих хотят далеко не всегда, посему большинство проверок проводится непосредственно в налоговой. Поскольку ежедневно носить туда-сюда документы затруднительно, найден выход: документы остаются у налоговиков, а СПД по собственному желанию делает опись документов в двух экземплярах и отдает под роспись проверяющему. Один экземпляр СПД оставляет у себя. Если у СПД нет охоты этим заниматься, по тем же правилам все делает ревизор.
Полагаем, данную часть Порядка составления акта проверки нужно понимать не более как рекомендательную. Поясним почему.
Никто не может изъять ваши документы для проверки принудительно, поскольку действующее законодательство для СПД-физлиц этого не предусматривает. За исключением случаев, связанных с административным арестом активов, что бывает крайне редко (см. ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе" от 04.12.90 г. № 509-XII и ст. 9 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III). Таким образом, передать документы ревизору или оставить их в налоговой вы можете только по собственному желанию.
Вдобавок Порядок составления актов обязует СПД в конце описи расписаться втом, что для проверки предоставлены все документы по ведению предпринимательской деятельности и других нет.
В действующей нормативке нет ни слова о составлении подобных расписок, и вы вполне можете отказаться ее делать. Мало ли что! Вдруг что-то забыли дома или какая-то бумажка затерялась? Наличие или отсутствие такой записи в описи не может быть причиной для отказа рассмотреть выявленные при проверке документы, необходимые или существенно влияющие на результаты расчета налоговых обязательств. Ведь цель проверки - установить истину, а точнее, правильность начисления и уплаты платежей в бюджет.
Но это всего лишь прелюдия. На очереди основные требования к акту проверки. Настоятельно рекомендуем изучить их в качестве аргументов в свою защиту. Многие из них действительно заслуживают самого тщательного штудирования. Обычно больше всего претензий к проверяющим из-за того, что те не соблюдают норм, обязующих тщательно описывать состав нарушения, приводить конкретные статьи и пункты законодательных актов, которые были нарушены, документы учета, на основании которых осуществлены финансово-хозяйственные операции, по которым выявлены недочеты.
И учтите: сосредоточивать усилия нужно в первую очередь на доказательстве неверного определения налогового обязательства (доначисленных суммах), а не на нарушениях при составлении акта проверки. Последние могут лишь косвенно доказать неправильность расчетов налоговиков. Ведь как пишет Высший арбитражный суд Украины (ныне Высший хозяйственный суд Украины) в разъяснении от 12.05.95 г. № 02-5/451: "Акты проверок денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (обязательных платежей), а также другие материалы документальных проверок (справки, расчеты, письменные предложения лиц, осуществлявших проверку и т. п.) не могут быть предметом спора в хозяйственном суде". Так что оспаривать в суде придется решение о применении штрафных санкций, принятое по акту.
“Все о бухгалтерском учете”, № 69 (980), 26 июля 2004 г.