НАЦІОНАЛЬНА КОМІСІЯ РЕГУЛЮВАННЯ ЕЛЕКТРОЕНЕРГЕТИКИ УКРАЇНИ
ЛИСТ
13.07.2004 N 03-13-09/3227
На N б/н від 05.07.2004
Депутату Володимирської
сільської ради
Григор'єву С.В.
Щодо надання роз'яснень
Національна комісія регулювання електроенергетики України розглянула Ваш запит від 05.07.2004 щодо правомірності нарахування ПДВ до тарифів на електричну енергію, що відпускається населенню і у межах своїх повноважень повідомляє.
Згідно з повноваженнями, наданими Законом України "Про електроенергетику" ( 575/97-ВР ), Указом Президента від 21.04.1998 N 335, постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.1996 N 1548, НКРЕ затвердила тарифи на електроенергію, що відпускається населенню і населеним пунктам, (постанова від 10.03.1999 N 309 та зареєструвала їх в Міністерстві юстиції України 10.03.1999 за N 151/3444 (з веденням у дію з 1 квітня 1999 року). Відповідно до політики Уряду, тарифи на електроенергію для населення є однаковими по всій території України. На час їх затвердження згідно з чинним на той час законодавством, операції з продажу електроенергії обчислювалися за нульовою ставкою податку на додану вартість, тому ці тарифи були встановлені без урахування ПДВ.
Питання про податок на додану вартість належить до компетенції Міністерства фінансів України, і тому лише його роз'яснення щодо застосування ПДВ є офіційним правовим документом, яким належить керуватись.
Міністерство фінансів України щодо врегулювання питання оплати за електроенергію населенням та нарахування ПДВ на операції з їх продажу надало роз'яснення: згідно з Законом України від 03.12.1999 N 1274-XIV "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість" з 1 січня 2000 року операції з продажу енергоносіїв, в тому числі електроенергії, (незалежно від форм проведення розрахунків, категорій продавців та споживачів) на кожному етапі їх продажу підлягають оподаткуванню: "податок на додану вартість становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної статтею 4 цього Закону, та додається до цін товарів (робіт, послуг)" (підпункт 6.1.1 ст. 6 цього Закону). Тобто вартість 1 кВт. год. електроенергії, яку повинно сплачувати населення, з 1 січня 2000 року визначається і сплачується населенням як сума тарифу на електроенергію (затвердженого постановою НКРЕ 10.03.1999 N 309 та податку на додану вартість за повною ставкою у розмірі 20 відсотків і становить:
15,6 коп. за 1 кВт. год. населенню для різних побутових потреб у жилих будинках, квартирах, гуртожитках; для потреб особистих підсобних господарств, присадибних і садових ділянок, дач; освітлення гаражів та боксів для особистих автомобілів;
14,4 коп. за 1 кВт. год. населенню, яке проживає в сільській місцевості;
12,0 коп. за 1 кВт. год. населенню, яке проживає в жилих будинках (в тому числі в жилих будинках готельного типу та гуртожитках), обладнаних в установленому порядку кухонними електроплитами, електроопалювальними установками (в тому числі у сільській місцевості).
Державою визначені підприємства, які повинні нараховувати (населенню), збирати та перераховувати до бюджету ПДВ. За роз'ясненням Державної податкової адміністрації України (газета "Урядовий Кур'єр N 58 від 31.03.2001) платниками податку на додану вартість відповідно до п. 1.2 Закону України від 03.04.1997 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" є суб'єкти підприємницької діяльності та інші юридичні особи, що не є суб'єктами підприємницької діяльності, а також фізичні особи, які здійснюють діяльність, що належить до підприємницької. Такі особи, здійснюючи операції з продажу товарів (робіт, послуг), повинні утримати не тільки вартість таких товарів (робіт, послуг), а й зобов'язані утримати податок на додану вартість, який обов'язково ними вноситься до бюджету.
Таким чином, юридичні та фізичні особи, які виступають у ролі споживачів товарів (робіт, послуг), у тому числі енергоносіїв, послуг телефонного зв'язку, комунальних послуг та інших, придбаючи їх у продавців (платників податку на додану вартість) компенсують їх вартість за цінами (тарифами), до яких додається податок на додану вартість згідно з пп. 6.1.1 статті 6 Закону України від 03.12.1999 N 1274-XIV "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість". Те, що споживачі електроенергії (окремі громадяни) компенсують її вартість за тарифами з урахуванням ПДВ, не означає, що вони є платником податку на додану вартість. Платником податку на додану вартість є особа, яка акумулює (збирає) та вносить цей податок до бюджету.
З метою врегулювання непорозумінь з приводу застосування ПДВ, НКРЕ прийняла постанову від 11.01.2001 N 16 "Про внесення доповнення до Порядку застосування тарифів на електроенергію, що відпускається населенню і населеним пунктам" (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24.01.2001 за N 64/5255), в якій чітко роз'яснюється, що тарифи на електроенергію, що відпускаються населенню і населеним пунктам, встановлені без урахування податку на додану вартість, який сплачується понад затверджені тарифи відповідно до Закону України від 03.12.1999 N 1274-XIV "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість".
Член Комісії Ю.Кияшко