КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ПРАЦІ УКРАЇНИ
Порядок обчислення середньої заробітної
плати (доходу) для розрахунку виплат за загально-
обов’язковим державним соціальним страхуваннм
ПИТАННЯ: 1. Чи враховуються в 2004 р. одноразові виплат, що підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб, під час обчислення середньої заробітної плати для розрахунку допомоги по тимчасовій втраті працездатності?
2.Чи враховується вартість безкоштовно наданого вугілля працівникам шахт у середній заробітній платі для розрахунку страхових виплат?
3. Чи нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності на виплати за договорами на виконання робіт та послуг особам, які не перебувають у трудових відносинах з роботодавцем? Чи визначаються ці договори як коротко- та довготермінові?
ВІДПОВІДЬ: 1. Середня заробітна плата для розрахунку допомоги по тимчасовій втраті працездатності обчислюється згідно з Порядком обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 р. №1266. Відповідно до п.7 цього Порядку середня заробітна плата застрахованої особи обчислюється виходячи з нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну і додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (в тому числі в натуральній формі), які визначаються згідно з
нормативно-правовими актами, ухваленими за Законом України "Про оплату праці", та підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб і з яких сплачено страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Одноразові виплати за Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004р. №5, віднесено до заохочувальних та компенсаційних виплат, і вони підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб відповідно до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", ураховуються в середній заробітній платі в разі розрахунку всіх страхових виплат, у тому числі допомоги по тимчасовій втраті працездатності. На ці самі одноразові виплати нараховуються страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.
2. Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" для працівників вугледобувних підприємств установлено нову пільгу щодо оподаткування. Відповідно до пп.4.3.15 от.4 цього Закону вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюється Кабінетом Міністрів України, платнику податку з числа осіб, які перебувають у трудових відносинах з вугледобувним підприємством, не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу.
На виконання норм названого Закону постановою Кабінету Міністрів України від 14.04.2004 р. №462 "Деякі питання обкладання податком з доходів фізичних осіб вартості безоплатно наданих вугілля та вугільних брикетів" затверджено перелік професій осіб, які перебувають у трудових відносинах з вугледобувними підприємствами і до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу яких не включається вартість безоплатно наданих їм вугілля та вугільних брикетів.
За п. 2 цієї постанови обсяги вугілля та вугільних брикетів, вартість яких не включається до складу загального або річного оподатковуваного доходу платників податку з доходів фізичних осіб, безоплатно наданих на побутові потреби особам, які перебувають у трудових відносинах з вугледобувними підприємствами, за переліком професій, затвердженим цією постановою, визначаються в розмірах, передбачених колективним договором, але не більш як 5,9 т на домогосподарство.
На зазначені видатки не нараховуються страхові внески, і вони не враховуються під час обчислення середньої заробітної плати для розрахунку страхових виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням. Проте в разі виплати грошової компенсації вартості такого вугілля її сума оподатковується під час її виплати та за її рахунок у загальному порядку (абзац 5 пп.4.3.15 Закону України 'Про податок з доходів фізичних осіб"). У такому разі на зазначену грошову компенсацію нараховуються страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування і вона враховується під час обчислення середньої заробітної плати.
Крім того, якщо обсяги безоплатно наданого вугілля та вугільних брикетів перевищують установлену граничну норму (5,9 т) на домогосподарство, то відповідно до п.3.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" нараховують доходи в негрошових формах. Зазначені суми доходів оподатковуються, на них нараховуються страхові внески до всіх фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, і вони враховуються під час обчислення середньої заробітної плати для розрахунку всіх страхових виплат.
3. За ст.21 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" страхові внески на цей вид соціального страхування сплачують роботодавці та наймані працівники. Особи, які забезпечують себе роботою самостійно, сплачують страхові внески на добровільних засадах.
Під час виконання робіт на підставі трудового договору має бути дотримано вимог трудового законодавства, а в разі укладення цивільно-правового договору на виконання певної роботи чи надання певних послуг слід керуватися цивільним законодавством.
Серед ознак, за допомогою яких відрізняються цивільно-правовий договір від трудового, можна виділити таке. За цивільно-правовим договором, укладеним між власником і громадянином, останній зобов'язується за винагороду виконати для підприємства індивідуально визначену роботу. Основною ознакою, що відрізняє цивільно-правовий договір від трудового, є те, що трудовим законодавством регулюється процес трудової діяльності, її організація. Процес організації трудової діяльності залишається за межами цивільно-правового договору, метою якого є одержання певного матеріального результату. Громадянин, котрий виконує роботу за цивільно-правовим договором, на відміну від найманого працівника, не підпорядковується правилам внутрішнього трудового розпорядку, він сам організовує свою роботу і виконує її на власний ризик.
За трудовим договором працівника наймають для виконання певної роботи (певних функцій) за конкретною кваліфікацією, професією, посадою. Найманому працівнику гарантується заробітна плата, встановлені трудовим законодавством гарантії, пільги, компенсації тощо. За цивільно-правовим договором оплачується не процес праці, а її результат. Він визначається після закінчення роботи та оформляється актами здавання-приймання виконаних робіт (наданих послуг), на підставі яких провадиться їхня оплата. Цивільно-правовим договором може бути передбачено попередню або поетапну оплату робіт. Термін укладення цивільно-правового договору встановлюється за угодою сторін, його може бути визначено як початковий, проміжний. Тому в разі укладення цивільно-правових договорів відсутні коротко- та довготерміновий.
Ураховуючи викладене, на винагороду громадянам, які уклали з власником цивільно-правовий договір, не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. Аналогічні норми застосовуються в разі сплати страхових внесків до Фонду соціального страхування від нещасних випадків та професійних захворювань та Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття.
Проте ст.11 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" передбачено, що особи, які забезпечують себе роботою самостійно, підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню. Тому на винагороду за виконання робіт за цивільно-правовим договором роботодавці нараховують страхові внески до Пенсійного фонду, які утримуються з громадян.
О.Скрипник,
Директор департаменту політики державного соціального страхування
“Праця і зарплата”,№ 29(417), 4 серпня 2004р.
Передплатний індекс 30214