Компенсация потери
части заработной платы
в связи с задержкой ее выплаты

В силу финансовых затруднений работодатели несвоевременно выплачивают заработную плату работникам месяцами, а иногда и годами. Получая заработную плату с задержкой ее выплаты, работник теряет определенную ее часть в связи с тем, что за время задержки деньги теряют часть своей стоимости за счет движущихся инфляционных процессов и на такую сумму зарплаты можно приобрести товаров и услуг меньше, чем, если бы она была получена работником своевременно. Защищая интересы граждан, законодатели в Законе об оплате труда (ст. 34) предусмотрели выплату работодателем компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты. Такая компенсация производится в соответствии с индексом роста цен на потребительские товары и тарифов на услуги.

Расчет размера компенсации

Механизм расчета размера компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты установлен:

1) Положением № 1427, устанавливающим порядок расчета компенсационных выплат на сумму заработной платы, начисленной с 1 января 1998 года по 31 декабря 2000 года;

2) Законом № 2050 и Порядком № 159, определившими порядок расчета компенсационных выплат на сумму заработной платы, начисленную с 1 января 2001 года.

Нормы указанных законодательных актов распространяются на предприятия, учреждения и организации всех форм собственности.

Согласно п. 2 Положения № 1427 компенсация начисляется, если выплата заработной платы задержана на один и более календарных месяцев и индекс цен за этот период возрос более чем на 1 %. Размер компенсации зависит от величины коэффициента прироста потребительских цен. Коэффициент прироста потребительских цен согласно п. 3 Положения № 1427 определяется по следующей формуле:

где К - коэффициент прироста потребительских цен;

In1- индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, в котором возникла задолженность по заработной плате, по месяц (включительно), предшествующий выплате заработной платы;

In - индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, в котором возникла задолженность по заработной плате, по месяц (включительно), в котором начислена заработная плата.

Коэффициент прироста рассчитывается с тремя знаками после запятой.

Рассмотрим механизм расчета размера компенсационных выплат для заработной платы, начисленной в период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г.

ПРИМЕР

Предприятие в июле 2004 года выплачивает работнику заработную плату, начисленную в сентябре 1999 года в сумме 200 грн. Необходимо рассчитать сумму компенсации.

1. Рассчитаем коэффициент прироста потребительских цен, по которому нужно начислять работнику компенсацию в случае выплаты заработной платы, по которой выплата задержана с сентября 1999 года. Для этого из табл. 1 индексов потребительских цен нарастающим итогом* за период с начала 1999 года по июнь 2004 года (приведена ниже) найдем показатель индекса июня 2004 года (178,8 %), разделим его на показатель индекса сентября 1999 года, рассчитанного нарастающим итогом (110,1 %), и вычтем из полученного результата единицу.

То есть

2. Найдем сумму компенсации:

200 грн. х 0,624 = 124,80 грн.

Таким образом, работнику в июле 2004 года должна быть выплачена заработная плата за сентябрь 1999 года вместе с компенсацией в сумме 324,80 грн. (200 + 124,80).

Таблица индексов
потребильских цен

Таблица 1

Индексы потребительских цен
нарастающим итогом (%, 1999 - 2004 гг.)

Рассмотрим порядок расчета компенсации зарплаты, начисленной после 1 января 2001 года, - согласно порядку, определенному Законом № 2050 и Порядком № 159.

В соответствии с Порядком № 159 сумма компенсации исчисляется как произведение начисленного, но не выплаченного денежного дохода за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен. Индекс потребилтельских цен для определения суммы компенсации исчисляется путем умножения месячных индексов потребительских цен за период невыплаты денежного дохода.

Для расчета суммы компенсации, как видим, необходимо иметь месячные индексы потребительских цен за период невыплаты дохода.

По данным Госкомстата Украины, месячные индексы потребительских цен в % к предыдущему месяцу за период с января 1998 года по июнь 2004 года составляют:

Таблица 2

Порядок исчисления суммы компенсации работникам потери части заработной платы, начисленной с 1 января 2001 года, рассмотрим на условном числовом примере,

ПРИМЕР

Предприятие в июле 2004 года выплачивает заработную плату, начисленную работнику за декабрь 2001 года, - 180 грн., за январь 2003 года, - 400 грн. Необходимо рассчитать сумму компенсации.

Для этого:

1) находим прирост индекса потребительских цен за период задержки выплаты зарплаты путем умножения месячных индексов потребительских цен нарастающим итогом начиная с января 2002 года и заканчивая индексом июня 2004 года (согласно табл. 2) и из результата исключаем 100. Прирост индекса потребительских цен за период с января 2001 года по июнь 2004 года составил 11,63 % (1,010 х 0,986 X 0,993 х 1,014 х 0,997 х 0,982 х 0,985 х 0,998 х 1,002 х 1,007 х 1,007 х 1,014 х 1,015 х 1,011 х 1,011 х 1,007 х 1,0 х 1,001 х 0,999 х 0,983 х 1,006 х 1,013 х 1,019 х 1,015 х 1,014 х 1,004 х 1,004 х 1,007 х 1,007 х 1,007 х 100 - 100);

2) рассчитываем сумму компенсации:

180 грн. х 11,63 % = 20,93 грн.;

3) таким же образом исчисляем сумму компенсации заработной платы, начисленной за январь 2003 года и выплачиваемой в июне 2004 года. Для этого перемножаем индексы потребительских цен за период с февраля 2003 года по июнь 2004 года включительно.

Прирост индекса потребительских цен составил 11,3 % (1,011 х 1,011 х 1,007 х 1,0 х 1,001 х 0,999 х 0,983 х х1,006 х 1,013 х 1,019 х 1,015 х 1,014 х 1,004 х 1,004 х 1,007 х 1,007 х 1,007 х 100 - 100);

4) рассчитываем сумму компенсации:

400 грн. х 11,3 % = 45,20 грн.

Как видим из примера, в обоих случаях не учитывался индекс месяца, за который выплачивалась заработная плата, согласно п. 4 Порядка № 159: в первом случае - индекс декабря 2001 года, во втором - индекс января 2003 года.

Налогообложение сумм компенсации

Согласно пп. 2.2.8 Инструкции № 5 суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты включены в фонд дополнительной заработной платы. Подпунктом 5.6.1 Закона о прибыли установлено, что "к составу валовых расходов относятся затраты на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плетельщиком налога на прибыль, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы...". Следовательно, будучи в составе дополнительной заработной платы, суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты включаются в состав валовых расходов плательщиками налога на прибыль предприятия.

Согласно пп. 4.2.1 Закона № 889 в общий месячный налогооблагаемый доход включаются доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) налогоплательщику согласно условиям трудового или гражданско-правового договора. В общую сумму заработной платы, начисленной за месяц, включается сумма компенсации. Поэтому она включается в налогооблагаемый доход плательщика налога с физических лиц в месяце, в котором производится выплата суммы такой компенсации.

Согласно п. 4.1 Инструкции № 21-1 суммы компенсации у работодателя в составе заработной платы облагаются страховыми взносами в Пенсионный фонд "в размере 32 % суммы фактических расходов на оплату труда работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат...". Согласно п. 4.4 с сумм компенсации удерживается взнос в Пенсионный фонд в размере 1 (2) %.

Аналогично суммы компенсации являются объектом для начисления и удержания страховых взносов по установленным ставкам на общеобязательное государственное социальное страхование по временной нетрудоспособности, на случай безработицы, от несчастных случаев.

Бухгалтерский учет
компенсационных сумм

Суммы начисленной компенсации потери работниками части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты являются расходами предприятия. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 16 "Расходы".

Расчеты по заработной плате, в том числе и суммы компенсации, отражаются на субсчете 661 "Расчеты по оплате труда" счета 66 "Расчеты по оплате труда". По кредиту субсчета 661 отражается начисленная работникам предприятия сумма компенсации, по дебету - ее выплата.

(грн.)

Ответственность

За невыплату работникам компенсации в связи с нарушением сроков выплаты заработной платы предусмотрена та же ответственность, что и в случае несвоевременной выплаты доходов. В частности, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, а также гражданам-предпринимателям грозит штраф в размере от 15 до 50 НМДГ (от 255 до 850 грн.) (ст. 41 КУоАП).

Более строгая ответственность предусмотрена ст. 175 Уголовного кодекса. В случае умышленной (безосновательной) задержки выплаты заработной платы работникам более чем за один месяц руководитель либо наказывается штрафом от 100 до 300 НМДГ (от 1 700 грн, до 5 100 грн.), либо к нему применяется одна из следующих мер: лишение права занимать соответвующие должности или заниматься соответствующей деятельностью на срок до 5 лет либо исправительные работы на срок до 2 лет или лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать соответствующие должности или заниматься соответствующей деятельностью на срок до 3 лет.

________________
* Такие данные публикуются Госкомстатом.

Перечень документов

1. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда", с изменениями.

2. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

3. Закон № 2050 - Закон Украины от 19.10.2000 г. № 2050-III "О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты", с изменениями.

4. Кодекс об административных нарушениях - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X, с изменениями.

5. Уголовный кодекс - Уголовный кодекс Украины от 05.04.01 г. № 2341-III.

6. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственной статистики Украины от 13.01.04 г. № 5.

7. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.

8. Порядок № 159 - Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.01 г. № 159.

9. Положение № 1427 - Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427, с изменениями.

Степан Матвиец,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей