Подвійного оподаткування
виграшів не повинно бути
ПИТАННЯ: Приватний підприємець здійснює гральний бізнес (утримує зали гральних автоматів з грошовими виграшами). Чи дійсно виграші підлягають оподаткуванню двічі: за ставкою 26 % згідно із Законом № 889 і за ставкою 30 % згідно із Законом про прибуток? Хто у цьому випадку є податковим агентом?
ВІДПОВІДЬ: Приватний підприємець, який утримує зали гральних автоматів з грошовими виграшами, не зобов'язаний при виплаті виграшів переможцям утримувати 26 % податку з доходів, оскільки (згідно з пп. 9.5.2 Закону № 889) він не є щодо цих виплат податковим агентом. Не повинен він утримувати і 30 % податку від прибутку переможця (п. 22.2 Закону № 889).
Відповідальність за подання річної декларації про доходи і сплату податку з доходів покладена на фізичну особу, яка отримала прибуток від виграшів за підсумками року (п. 20.2 Закону № 889).
Аналіз норм чинного законодавства
Наведемо аргументи, на підставі яких нами дається така відповідь. Для цього проаналізуємо відповідні норми чинного законодавства.
Отже, мова йде про норми двох Законів:
- Закону про прибуток (пп. 10.2.2), згідно з яким будь-яка особа, що здійснює виплату у зв'язку з виграшем у казино, бінго, інші ігри в гральних місцях, будинках, зобов'язана утримувати та вносити до бюджету 30 % від прибутку переможця.
Причому прибуток слід визначати як різницю між доходами, отриманими у вигляді виграшу за відповідний робочий день, і витратами, понесеними фізичною особою - переможцем протягом цього робочого дня у зв'язку з виграшем (але не більше від суми такого виграшу);
- Закону № 889 (пп. 9.5.2), відповідно до якого для виграшів в азартні ігри в казино, інших гральних місцях або будинках установлена ставка податку з доходів у розмірі 26 %*.
При цьому особа, яка виплачує виграш, не є податковим агентом щодо таких виплат. Переможець зобов'язаний самостійно включити до складу свого загального оподатковуваного річного доходу додатну різницю між сумою доходу від виграшу і документально підтвердженими витратами, понесеними у зв'язку з отриманням такого доходу протягом року (далі - прибуток від виграшів за підсумками року). Тобто після закінчення року переможцеві слід подати до органу податкової служби за своїм місцем проживання декларацію про доходи (пп. 8.2.1 Закону № 889).
Для того щоб зрозуміти, чи поширюються зазначені норми на виграші, отримані в залах з гральними автоматами, необхідно з'ясувати два важливих моменти:
чи є гральні автомати гральним місцем?
Закон про патентування (п. 4 ст. 5) відповідає на це ствердно: кожний гральний автомат уважається окремим гральним місцем:
2) чи вважається гра на гральному автоматі азартною?
Як випливає з Порядку № 1800 (п. 2), азартною вважається гра, "... участь у якій дає можливість придбавати гроші, інше майно або майнові права, результат якої визначається діями, що цілком або частково залежать від випадку, умовою участі в якій є внесення гравцем ставки".
Для гри на гральних автоматах ставкою є придбані жетони або їх замінники - кредити (п. 1 і З Рішення № 13).
Як бачимо, відповіді на обидва запитання - ствердні. Виходить, норми Закону про прибуток (пп. 10.2.2) і Закону № 889 (пп. 9.5.2) можуть поширюватися на виграші, отримані в залах з гральними автоматами? Думка ДПАУ із цього приводу (див. Лист № 352) однозначна: на виграші, отримані в залах з гральними автоматами, поширюються вимоги пп. 9.5.2 Закону № 889.
Усе вищесказане наводить на думку про подвійне оподаткування виграшів.
Однак саме для таких та аналогічних випадків передбачений п. 22.2 Закону № 889 - а він говорить: якщо норми інших законів або інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми Закону № 889. Нагадаємо, що Закон № 889 набув чинності пізніше, ніж Закон про прибуток.
До речі, про таку пріоритетність висловилася і ДПАУ в Листі № 2025: у частині застосування до виграшів ставки податку, на думку цієї інстанції, необхідно дотримуватися норми Закону № 889, а не Закону про прибуток**.
Таким чином, у випадку, що розглядається, платнику податку слід керуватися нормами Закону № 889 (п. 7.3, пп. 8.2.1, пп. 9.5.2, п. 22.2).
____________
* Законом № 889 (п. 22.3) передбачена дія такого розміру ставки на період з 01.01.04 р. до 31.12.06 р. Після цього ставка складе 30 %.
** Хоча Лист № 2025 розглядає порядок оподаткування виграшів і призів, зазначених у пп. 9.5.1 Закону № 889, а не в пп. 9.5.2, який цікавить нас, сподіваємося, що відносно усунення факту подвійного оподаткування ДПАУ застосує до цих підпунктів однаковий підхід.
Перелік документів
1. Закон про патентування - Закон України від 23.03.96 р. № 98/96-ВР "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", зі змінами.
2. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", зі змінами.
3. Порядок № 1800 - Порядок проведення внутрішнього фінансового моніторингу суб'єктами господарювання, які проводять господарську діяльність з організації та утримання казино, інших гральних закладів, і ломбардами, затверджений постановою КМУ від 20.11.03 р. № 1800.
4. Рішення № 13 - Протокольне рішення Державної комісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом від 27.06.02 р. № 13.
5. Лист № 352 - лист ДПАУ від 20.01.04 р. № 352/6/17-3116.
6. Лист № 2025 - лист ДПАУ від 18.03.04 р. № 2025/6/17-3116.
Інна Шевченко,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"