Особливості торговельних операцій
підприємств з приватними
підприємцями

У багатьох підприємств - платників ПДВ і податку на прибуток, що працюють з приватними підприємцями, які перебувають на різних системах оподаткування, на практиці нерідко виникають запитання, пов'язані з документальним оформленням та обліком операцій з придбання та реалізації товарів. Відповіді на такі запитання подані в пропонованій консультації.

Придбання товару у приватного підприємця

Нагадаємо, що придбання товару здійснюється на підставі договорів купівлі-продажу (поставки, міни), що укладаються між приватним підприємцем - постачальником і підприємством-покупцем. У рамках цієї консультації ми розглянемо операцію з придбання товару на підставі договорів купівлі-продажу (поставки).

Документальне оформлення

Підприємствам, що придбавають товари у приватних підприємців (як і тим, хто придбаває товари у підприємств), необхідно мати документи, що свідчать про факти отримання товарів та оплати за отриманий товар. Це пояснюється тим, що оприбуткувати придбаний товар у бухгалтерському обліку і включити вартість таких товарів до складу валових витрат можна тільки за наявності документів, що підтверджують таке придбання (п. 1 ст. 9 Закону № 996; пп. 5.3.9 Закону про прибуток).

Приймання-передача товарів від постачальника покупцеві здійснюється на підставі оформлених постачальником на ім'я покупця товарно-супровідних документів (рахунка-фактури, накладної на відпускання товарно-матеріальних цінностей, товарно-транспортної накладної, товарного чека, розрахункової квитанції, акта приймання-передачі товарів, закупівельного акта). Покупець передає постачальнику довіреність на отримання від нього товарів. Постачальник (якщо він є платником ПДВ) виписує на ім'я покупця податкову накладну.

Розрахунки між постачальником і покупцем за товар можуть здійснюватися як у безготівковій, так і готівковій формі.

При розрахунках у безготівковій формі оплата здійснюється в загальновстановленому порядку (з поточного рахунка покупця на поточний рахунок постачальника) на підставі виписаного постачальником рахунка (рахунка-фактури) та оформленого покупцем платіжного доручення.

При розрахунках у готівковій формі покупець видає з каси грошові кошти під звіт своєму працівникові для здійснення оплати за товар. Ця операція оформляється видатковим касовим ордером (п. 3.3 Положення № 72)*. Такий працівник виплачує грошові кошти постачальнику**, а постачальник, у свою чергу, зобов'язаний видати документ, що підтверджує отримання оплати***, - розрахункову квитанцію або касовий чек РРО. Однак якщо постачальником виступає приватний підприємець - платник єдиного податку, звільнений від застосування РРО, використання розрахункових квитанцій і книг обліку розрахункових операцій, то від такого постачальника можна зажадати оформлення в довільній формі товарного чека або квитанції про приймання грошових коштів. Для того щоб зазначені документи мали статус первинних (визначених п. 2 ст. 9 Закону № 996), рекомендуємо, щоб до них були включені такі реквізити:

- назва документа;

- дата і місце складання документа;

- прізвище приватного підприємця, від імені якого складений документ;

- номер державної реєстрації приватного підприємця, номер реєстрації як платника ПДВ (для платників ПДВ);

- характеристика реалізовуваного товару (найменування товару, одиниця виміру, кількість, ціна, сума (для платників ПДВ - сума без ПДВ, сума ПДВ, сума з ПДВ);

- посади осіб, відповідальних за продаж товару і здійснення розрахунків;

- особистий підпис або інші дані, що надають можливість ідентифікувати особу, яка бере участь в операції з реалізації товарів і здійснення розрахунків.

Крім перелічених документів підприємству слід отримати від приватного підприємця копію свідоцтва його державної реєстрації, копію його свідоцтва платника ПДВ (якщо підприємець є таким), а також:

- від платника єдиного податку - копію свідоцтва платника єдиного податку, копію розрахункового документа, що підтверджує сплату єдиного податку за той звітний період, у якому підприємство придбаває товар;

- від приватного підприємця, який перебуває назагальній системі, - податкове повідомлення про сплату податку з доходів фізичних осіб за той звітний період, у якому підприємство придбаває товар.

Податковий і бухгалтерський облік

Податок на прибуток

Вартість товарів без ПДВ (пп. 5.3.3 Закону про прибуток), придбаних у приватного підприємця, відноситься до складу валових витрат підприємства, якщо такі товари придбані для використання в господарській діяльності підприємства (пп. 5.2.1 Закону про прибуток). Датою збільшення валових витрат є дата отримання товарів, зазначена в товарно-супровідних документах (незалежно від наявності оплати за товар), оскільки приватний підприємець не є платником податку на прибуток на загальних підставах (пп. 11.2.3 Закону про прибуток).

Зверніть увагу! Якщо постачальником товарів є пов'язана з покупцем особа, визначена п. 1.26 Закону про прибуток, то згідно з пп. 7.4.2 цього Закону підприємство має право відносити на валові витрати вартість придбаних товарів у такого постачальника, визначену виходячи з договірних цін, але не вищу від звичайних цін****.

ПДВ

Право на податковий кредит за придбаними товарами виникає у підприємства при дотриманні таких умов (пп. 7.2.4, 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 Закону про ПДВ):

- постачальник товарів зареєстрований як платник ПДВ і має право нараховувати цей податок на вартість реалізовуваних товарів (підтвердженням є копія свідоцтва платника ПДВ);

- від постачальника отримана відповідним чином оформлена податкова накладна;

- вартість придбаних товарів відноситься до складу валових витрат підприємства.

Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО)

У підприємств, які придбавають товар у приватних підприємців, що застосовують різні системи оподаткування, виникають такі запитання:

- чи треба утримувати з виплат на користь таких підприємців ПДФО;

- чи слід відображати в податковому розрахунку форми № 1ДФ такі виплати?

Спробуємо розібратися із цими запитаннями.

Для початку зазначимо, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу товарів у межах його підприємницької діяльності без створення юридичної особи, регулюється спеціальним законодавством із цих питань (пп. 9.12.1 Закону № 889). Спеціальним законодавством у цьому випадку є: для приватних підприємців, які перебувають на єдиному податку, - Указ № 746, для підприємців, що перебувають на загальній системі оподаткування, - Декрет № 13 (згідно з Податковим роз'ясненням № 633). Розглянемо, як здійснюється оподаткування виплат приватним підприємцям залежно від вибраної ними системи оподаткування*****.

Придбання товару у приватного підприємця -
платника єдиного податку

При придбанні товару у приватного підприємця - платника єдиного податку підприємство не нараховує, не утримує і не перераховує до бюджету ПДФО із суми вартості товару, що виплачується на користь такого постачальника. Це зумовлено тим, що такі виплати не є оподатковуваним доходом, який підлягає обкладенню ПДФО (пп. 4.3.25 Закону № 889; Податкове роз'яснення № 633; абзац восьмий п. 2 Указу № 746).

Зверніть увагу! Для того щоб підприємство могло скористатися вищезгаданими нормами, йому доцільно мати підтвердження того, що цей підприємець є платником єдиного податку і цей вид діяльності (у даному випадку - торгівля) є видом діяльності, за який приватний підприємець сплачує єдиний податок******.

У податковому розрахунку форми № 1ДФ зазначені виплати відображати не треба, тому що:

- підприємства, які здійснюють такі виплати, не нараховують, не утримують і не перераховують до бюджету ПДФО з таких виплат, відповідно такі підприємства не є для підприємців, на користь яких здійснюються ці виплати, податковими агентами, визначеними п. 1.15 Закону № 889;

- податковий розрахунок зобов'язані подавати тільки податкові агенти (п. 1.2 Наказу № 451).

Аналогічної думки дотримується і ДПАУ, що випливає з Листа № 8001 (запитання 11 п. 8), див. тижневик "Баланс", 2004, № 19, с. 22.

Придбання товару у приватного
підприємця, що перебуває
на загальній системі оподаткування

Проаналізуємо норми законодавчих документів.

По-перше, Декретом № 13 (п. 2, 3 ст. 14) передбачено, що ПДФО з доходів приватних підприємців, які застосовують загальну систему оподаткування, обчислюється податковими органами і сплачується такими підприємцями самостійно авансом у терміни, визначені цим Декретом.

По-друге, у Податковому роз'ясненні № 633 сказано про те, що особа, яка виплачує доходи на користь СПД, не має правових підстав визначати об'єкт оподаткування - оподатковуваний дохід під час здійснення виплати такого доходу, оскільки це призведе до подвійного оподаткування такого доходу.

На підставі норм наведених нормативно-правових актів робимо висновок про те, що підприємство не нараховує, не утримує і не перераховує до бюджету ПДФО при виплаті доходу такому підприємцеві, а відповідно не є для такого підприємця податковим агентом.

Підприємствам, що здійснюють виплати на користь таких підприємців як оплату за товар, порекомендуємо мати в наявності копії документів, перелічених у підрозділі "Документальне оформлення" цієї консультації. Такі документи свідчитимуть про те, що цей підприємець уже здійснив авансовий платіж з ПДФО.

Далі визначимося з тим, чи треба відображати такі виплати у податковому розрахунку форми № 1ДФ.

Проаналізуємо норми нормативно-правових актів, що регламентують порядок подання цього розрахунку.

Законом № 889 (п. 19.2) і Наказом № 451 (п. 1.1, 1.2) передбачено, що зазначений розрахунок повинні подавати податкові агенти. Це особи, які зобов'язані нараховувати, утримувати і перераховувати до бюджету ПДФО з доходу, виплачуваного на користь такого платника (п. 1.15 Закону № 889).

Таким чином, керуючись нормами наведених законодавчих документів, доходимо висновку про те, що підприємства, які здійснюють виплати приватним підприємцям, не мають законних підстав для відображення у зазначеному розрахунку суми виплат таким підприємцям, оскільки для цих підприємців такі підприємства не є податковими агентами*******.

Розглянемо відображення операцій з придбання підприємством товарів у приватних підприємців на умовному числовому прикладі.

ПРИКЛАД

ТОВ "Сенс" за договорами купівлі-продажу придбало:

- за готівковий розрахунок у приватного підприємця Нестеренка Н. Р. (ПП) товарів на суму 2 500 грн. (без ПДВ). Цей підприємець є платником єдиного податку і не і зареєстрований платником ПДВ;

за безготівковий розрахунок у приватного підприємця Совкіна М. Т. - товарів на суму 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ - 1 000 грн.). Цей підприємець перебуває на загальній системі оподаткування і є платником ПДВ.

Продаж товару приватному підприємцеві

Продаж товарів здійснюється на підставі договорів купівлі-продажу, постачання, міни, що укладаються між підприємством-продавцем і приватним підприємцем - покупцем. У цій консультації розглянутий продаж товарів у рамках договорів купівлі-продажу (поставки).

Документальне оформлення

Приймання-передача товарів від продавця покупцеві здійснюється на підставі оформлених продавцем на ім'я покупця товарно-супровідних документів (накладної на відпуск товарно-матеріальних цінностей, рахунка-фактури, товарно-транспортної накладної).

Покупець повинен видати продавцеві довіреність на отримання від нього товару. Однак якщо підприємець отримує товар особисто, а не через свого працівника, довіреність не видається (підприємець не може сам себе наділити повноваженнями на отримання товару). У такому випадку підприємець ставить на товарно-супровідних документах свій підпис і печатку (за її наявності). Якщо ж печатки у підприємця немає, то поруч з підписом доцільно зазначити номер державної реєстрації такого підприємця й отримати від нього копію свідоцтва про його державну реєстрацію як приватного підприємця.

Продавець виписує податкову накладну незалежно від того, є покупець платником ПДВ чи ні (якщо не є, то обидва примірники податкової накладної залишаються у продавця) (п. 8 Порядку № 165).

Розрахунки між продавцем і покупцем за товар можуть здійснюватися як у готівковій, тан безготівковій формі.

Розрахунки в безготівковій формі здійснюють в загальновстановленому порядку (див. розд. "Придбання товару у приватного підприємця").

Розрахунки в готівковій формі здійснюються із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій (РРО) та/або розрахункових квитанцій і книг обліку розрахункових операцій. Під час продажу товарів продавець видає покупцеві касовий чек РРО або розрахункову квитанцію.

Податковий і бухгалтерський облік

Податок на прибуток

Валові доходи виникають у продавця на суму вартості реалізованого товару без ПДВ на дату події, що відбулася раніше: дату оплати або дату відвантаження товару (пп. 4.1.1, 4.2.1, 11.3.1 Закону про прибуток).

Зверніть увагу на таке.

1. Якщо приватний підприємець, якому підприємство реалізує товар, є пов'язаною з таким підприємством особою********, то дохід, отриманий від продажу такому підприємцеві, визначається виходячи з договірних цін, але не нижче ніж звичайні ціни********* (пп. 7.4.1 Закону про прибуток).

2. Підприємства, які реалізують товар приватним підприємцям, у разі зміни вартості товару після його реалізації або ж повернення товару зможуть відкоригувати валові доходи відповідно до норм п. 5.9 і 5.10 Закону про прибуток.

ПДВ

Податкові зобов'язання виникають у продавця на вартість реалізованого товару на дату події, що раніше відбулася: дату отримання плати за товар або дату відвантаження товару (пп. 3.1.1; п. 4.1; пп. 7.3.1 Закону про ПДВ).

До відома підприємств, що реалізовують товар приватним підприємцям - неплатникам ПДВ. У разі зміни вартості товару після його реалізації такі підприємства будуть позбавлені можливості відкоригувати податкові зобов'язання, оскільки таке коригування у зазначених випадках є привілеєм лише тих підприємств, які реалізують товар платникам ПДВ (п. 4.5 Закону про ПДВ). При цьому вказане обмеження не поширюється на коригування податкових зобов'язань у разі повернення товару від неплатника ПДВ.

Розглянемо відображення операцій з реалізації, повернення товарів і зміни вартості реалізованого товару приватному підприємцеві - платнику єдиного податку і неплатнику ПДВ на умовному числовому прикладі.

ПРИКЛАД

05.07.04 р. між ТОВ "Стімакс" (продавцем) і приватним підприємцем Міненком П. Д. (покупцем, який перебуває на єдиному податку і не є платником ПДВ) укладений договір і купівлі-продажу на реалізацію товару на суму 2 400 грн. (у т. ч. ПДВ 400 грн.). Умовами договору передбачено, що продавець передає покупцеві товар після отримання від нього 50 % оплати вартості товару.

08.07.04 р. покупець сплатив продавцеві суму 1 200 грн. й отримав від нього товар на суму 2 400 грн.

12.07.04 р. покупець повідомив продавцеві про те, що в зв'язку з погіршенням його фінансового становища він не зможе сплатити 20 % вартості товару і поверне цю частину товару продавцеві, а вартість частини неоплаченого товару (30 %), що залишилася у нього, попросив зменшити на 10 %. Між продавцем і покупцем досягнута угода:

- про повернення товару продавцеві (20 % від загальної партії 480 грн.),

- про зміну договірної вартості (зменшення на 10 % - 72 грн.) неоплаченої частини товару, що залишилася у покупця (30 % від загальної партії товару 720 грн.) і про здійснення оплати покупцем цієї частини товару протягом трьох днів після оформлення документів про зміну вартості товару. Результати угоди оформлені додатковою угодою до договору купівлі-продажу.

(грн.)

Придбаваючи товари у приватних підприємців, візьміть до уваги такі моменти:

- закріпіть як умови договору: оплату й отримання товару в одному звітному періоді або спочатку отримання товару, а потім його оплату. Бо якщо оплата відбудеться в одному звітному періоді, а отримання товару - у наступному, то віднести вартість таких товарів на валові витрати ви зможете лише в тому періоді, у якому отримаєте товар;

- для того щоб не утримувати ПДФО з виплат приватному підприємцеві, отримайте у нього копії документів, перелічених у підрозділі "Документальне оформлення" цієї консультації.

Реалізовуючи товари приватним підприємцям, ретельно продумайте умови угоди, щоб ризики, пов'язані зі зміною вартості товару після його реалізації, були зведені до мінімуму у зв'язку з тим, що в разі таких змін ви будете позбавлені можливості відкоригувати податкові зобов'язання з ПДВ.

_________________

* Сума такого розрахунку з одним постачальником не повинна перевищувати десять тисяч гривень на день (п. 2.3 Положення № 72).

** Протягом двох робочих днів (включаючи день видачі) (п. 2.15 Положення № 72).

*** За відсутності документа, що підтверджує таку оплату, передбачені штрафні санкції в розмірі сплачених коштів (п. 1 Указу № 436).

**** Визначення звичайних цін наведене в п. 1.20 Закону про прибуток.

***** Консультації за темою "Виплати приватним підприємцям і відображення таких виплат у формі № 1ДФ" опубліковані в тижневику "Баланс", 2004, № 15, с. 66; 2004, № 19, с. 27; 2004, № 21, с. 74.

****** Документи, що свідчать про статус приватного підприємця, основні види його діяльності, наведені в підрозділі "Документальне оформлення" цієї консультації.

******* Однак ДПАУ дотримується думки про те, що такі підприємства повинні відображати в Податковому розрахунку форми № 1ДФ виплати таким підприємцям з ознакою доходу "14" (Лист № 8001 (запитання 9), опублікований у тижневику "Баланс", 2004, № 19, с. 22).

******** Визначення поняття "пов'язані особи" наведене в п. 1.26 Закону про прибуток.

********* Визначення звичайних цін наведене в п. 1.20 Закону про прибуток.

Перелік документів

1. Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні".

2. Декрет № 13 - Декрет КМУ від 26.12.92 р. № 13-92 "Про прибутковий податок з громадян".

3. Указ № 436 - Указ Президента України від 12.06.95 р. № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм щодо регулювання обігу готівки".

4. Указ № 746 - Указ Президента України від 28.06.99 р. № 746/99 "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва".

5. Положення № 72 - Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затверджене постановою Правління НБУ від 19.02.01 р. № 72.

6. Наказ № 451 - наказ ДПАУ від 29.03.03 р. № 451 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку".

7. Порядок № 165 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165.

8. Податкове роз'яснення № 633 - наказ ДПАУ від 29.12.03 р. № 633 "Про затвердження податкового роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".

9. Лист № 8001 - лист ДПАУ від 05.05.04 р. № 8001/7/17-2117.

Неля Привалова,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”

Документи що посилаються на цей