Профсоюзные выплаты: тонкости налогообложения
Полемика относительно обложения налогом с доходов профсоюзных выплат длится еще с начала года. За это время много компетентных органов в письмах высказалось по этому вопросу. Но их точки зрения не совсем однозначны. К тому же в последнее время в редакцию поступает множество писем от организаций (комитетов) профсоюзов с просьбой разъяснить, как облагать налогом с доходов и социальными взносами выплаты (пособия, доплаты, премии), которые они выдают. Поэтому сегодня мы рассмотрим налогообложение всех видов профсоюзных выплат, а также проинформируем вас, что по данному поводу думает ГНАУ, Минфин и Федерация профсоюзов Украины.
Начнем с того, что налогообложение средств, которые предоставляет профсоюзная организация, зависит от вида выплат и категории получателя. Вот наиболее распространенные виды профсоюзных выплат, которые отличаются в налогообложении:
1) выплаты и возмещения членам профсоюза;
2) материальная (благотворительная) помощь членам профсоюза;
3) премии, доплаты, вознаграждения членам профсоюза, выполняющим обязанности в профкомах на общественных началах;
4) зарплата и прочие выплаты работникам профкомов и вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Выплаты из последнего пункта мы рассматривать не будем, так как их облагают налогом с доходов и социальными взносами в общем порядке. Ведь такие выплаты предоставляют по трудовым и гражданско-правовым договорам и профком при этом выступает просто работодателем - налоговым агентом. А вот на первых трех случаях остановимся подробнее. Итак, начнем.
Выплаты и возмещения членам профсоюза
Здесь имеется специальная норма Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV (далее - Закон о доходах) - пп."а" пп. 4.3.5. В нем, в частности, читаем: к составу общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика не относят суммы выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которые осуществляют профсоюзы их членам в случаях, предусмотренных законом. Каким именно? Ну, обычно, Законом Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" от 15.09.99 г. № 1045-XIV. Его п. 9 ст. 14 гласит: направления расходования профсоюзных средств предусматривают в Уставе, а перечень статей расходов ежегодно утверждают сметами.
Что это за выплаты и возмещения? ГНАУ в письме от 13.04.04 г. № 6391/7/17-3117 среди них называет, в частности, "средства, предоставленные профсоюзом как денежная помощь на оздоровление своих членов, посещение больных, выплаты по случаю профессиональных праздников или дней рождения, поощрения профактива и т. п., а относительно возмещений - суммы выплат на приобретение лекарств, оплату юридических услуг".
Получается, вышеперечисленные денежные выплаты (записанные в Уставе и смете профсоюза), предоставленные членам профсоюза, не облагают налогом с доходов в любой сумме.
Относительно неденежных выплат, которые предоставляет профсоюз своим членам, например цветы, сувениры, другие вещи, можно сказать, что они по своей сути являются обычными подарками. Ведь согласно пп.4.2.9 Закона о доходах дополнительные блага, которые предоставляет лицо, не являющееся работодателем налогоплательщика (а это прямо относится к профсоюзам), приравниваются с целью налогообложения к подаркам. А их стоимость, в соответствии с пп. 22.1.5 Закона о доходах, до 2005 года не облагается налогами.
Таким образом, в течение текущего года неденежные доходы в виде подарков, полученные от профсоюза его членами (не штатными работниками), не являются объектом обложения налогом с доходов физических лиц. Все же выплаты, включая неденежные, штатным работникам, а также работающим по гражданско-правовым договорам, облагают налогами в общем порядке как выплаты от работодателя работнику.
Такого мнения придерживается ГНАУ в своих многочисленных письмах. Мы обеими руками "за". По налогообложению описанного особых вопросов не возникает, в отличие от следующей выплаты.
Материальная (благотворительная) помощь
Именно так, с нецелевой благотворительной помощью, включая материальную, которую предоставляют профсоюзы, ситуация совсем иная. Налоговики в своих письмах настаивают: облагать налогом с доходов ее нужно в общем порядке, то есть руководствуясь пп. 9.7.3 Закона о доходах (а не вышерассмотренным пп. 4.3.5). Аргумент: данная норма является специальной для матпомощи, выданной кем-либо, втом числе и профсоюзами.
Упомянутый подпункт, как вы знаете, освобождает от налогообложения помощь только в размере прожиточного минимума и при условии, что ее приобретатель пользуется налоговой социальной льготой. Со сказанным можно было бы поспорить, если бы пп. 4.3.5 Закона о доходах более четко изложили, атак...
Минфин против применения предельного размера нецелевой благотворительной помощи, превышение которой ведет к обложению налогом с доходов (см. письмо от 21.05.04 г. № 31 -17310-3-8/3694). Он настаивает вот на чем: в пп. 4.3.5 Закона о доходах нет ссылки на п. 9.7. То есть Закон о доходах не предусматривает ограничений относительно освобождения от налогообложения выплат и возмещений, которые проводят профсоюзы своим членам (за исключением заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам) в ситуациях, обусловленных законом.
Плюс к этому Минфин замечает: выплаты и возмещения, которые предоставляют профсоюзы своим членам в любой форме, выплачивают за счет взносов их членов и после налогообложения их доходов. А поэтому их не следует повторно облагать налогами. И только если профсоюзы выдают благотворительную помощь не своим членам, ее нужно облагать налогами с учетом положений пункта 9.7 Закона о доходах.
Нам больше нравится умозаключение Минфина. Но не потому, что матпомощь выплачивают за счет членских профвзносов. Ведь бюджет профсоюза может формироваться еще и из дополнительных источников, например, процентов банка, благотворительных взносов юридических лиц и т. п. Мотивировать необложение указанной выплаты от профсоюза можно тем, что п. 9.7 служит специальным для матпомощи, но для профсоюзов специальным является все таки пп. 4.3.5 Закона о доходах. Поэтому, выплачивая матпомощь, они должны руководствоваться именно им. К тому же почему материальная помощь не может быть денежной помощью на оздоровление членов профсоюза? Суть - одна. А как записано в письме ГНАУ от 13.04.04 г. № 6391/7/17-3117, такую выплату налогом не облагают. Получается, можно помощь членам профсоюза предоставлять именно под названием "денежная помощь на оздоровление" и не облагать налогами. Но еще раз укажем: мы придерживаемся мнения, что пп. 4.3.5 Закона о доходах является специальной нормой именно для профсоюзов и руководствоваться они должны этим пунктом, а не п. 9.7 - общим для всех.
Однако сама Федерация профсоюзов Украины полностью согласилась с ГНАУ и сообщила своим членским организациям в письме от 20.04.04 г. № 03-13-636: "Материальная помощь не подлежит налогообложению, если она предоставляется профессиональным союзом лицам, имеющим право на налоговую социальную льготу, в течение отчетного налогового года в совокупности в размере, не превышающем размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленный на 1 января такого года, в соответствии с пп. 9.7.3 Закона о доходах". Иными словами: есть льгота - есть и необлагаемая матпомощь.
И тогда профсоюзы могут предоставлять матпомощь своим членам без удержания налога с доходов в размере 386,73 грн., но при условии, что ее приобретатель предоставил справку с места работы о праве на налоговую социальную льготу в месяце выплаты. Если справки не будет, то придется облагать всю выплачиваемую сумму налогом с доходов по ставке 13%.
Конечно, ни о каких социальных и пенсионных взносах здесь не может быть и речи, поскольку отсутствует база налогообложения (это не зарплатные выплаты). Значит, на суммы помощи членам профсоюза социальные взносы не начисляют и не удерживают.
Отметим, что с 2005 года вопрос налогообложения профсоюзной матпомощи будет решаться достаточно просто - ее нужно будет облагать налогами с учетом пп. 9.7.3 Закона о доходах. Такие изменения в пп. 4.3.6 указанного документа вносит Закон Украины от 01.07.04 г. № 1958-IV. А пока что такое в данном подпункте Закона о доходах не оговорено. Поэтому и спешить соглашаться с фискальной позицией не стоит.
Кроме рассмотренных выплат, устав профсоюза может предусматривать также предоставление помощи не его членам, например, пенсионерам, студентам, инвалидам, малообеспеченным семьям и т. п. Относительно налогообложения таких сумм ГНАУ указывает: нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, выплаченная профсоюзом пенсионерам, студентам, другим гражданам (не членам профсоюза), не подлежит обложению налогом с доходов в размере прожиточного минимума на трудоспособное лицо, поскольку ограничения в предоставлении льготы применяются только к зарплате (т. е. при условии наличия трудовых отношений).
ФПУ и с этим соглашается и делает ударение: "Предложенный ГНАУ механизм позволяет профсоюзам выплачивать необлагаемую матпомощь в размере до прожиточного минимума любому лицу, не требуя при этом справки о размере заработной платы для подтверждения права на социальную льготу".
Но, позвольте, если ГНАУ настаивает на применении профсоюзами пп. 9.7.3 Закона о доходах, то нужно быть последовательными. Мы же выше выяснили: согласно названному подпункту можно не облагать налогом с доходов матпомощь указанного размера только при наличии социальной льготы. Следовательно: если нет льготы, нет и освобождения от налогообложения. Это норма Закона. Из нее следует, что работающие пенсионеры могут рассчитывать на получение от профсоюза необлагаемых 386,73 грн., а неработающие - нет. То же касается и неработающих студентов, инвалидов и других малообеспеченных лиц.
С другой стороны, если налоговики соглашаются с возможностью не облагать налогами такие выплаты, а ФПУ поддерживает их, профсоюзам стоит воспользоваться такой возможностью. При этом советуем вам помнить, что есть буква закона, а письмо сегодня одно, завтра - другое. Поэтому следует осторожно относиться к неналогообложению выплат неработающим лицам. А еще лучше заручиться налоговым разъяснением непосредственно для себя.
Премии, доплаты, вознаграждения лицам,
которые выполняют поручения профкомов на общественных началах
В ст. 41 Закона о профсоюзах записано: "Членам выборных профсоюзных органов, не освобожденным от своих производственных или должностных обязанностей, предоставляется на условиях, предусмотренных коллективным договором или соглашением, свободное от работы время с сохранением средней заработной платы для участия в консультациях и переговорах, выполнения других общественных обязанностей в интересах трудового коллектива, а также на время участия в работе выборных профсоюзных органов, но не менее двух часов в неделю".
С такими лицами не заключают трудовых или гражданско-правовых договоров и не предусматривают оплаты, учитывая, что обязанности выполняют на общественных началах. Впрочем, профком вправе поощрить указанных лиц и выдать им премии, вознаграждения и т. п. Как их облагать налогом с доходов и взносами? Налоговики уверены, что такие выплаты нужно облагать налогами в общем порядке (письмо ГНАУ от 21.01.04 г. № 382/6/17-3116). Мы поддерживаем данное утверждение, но с некоторым уточнением. Упомянутые выплаты облагают только налогом с доходов (как доход указанных лиц) и пенсионными взносами по ставкам 32% и 1 - 2%(п.7 ст.11 и п.2 ст. 4 Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.03 г. № 1058-IV). Однако изложенное обходит стороной страховые взносы по временной нетрудоспособности, от безработицы и от несчастного случая. Принимая во внимание, что такие выплаты не признают зарплатой, о налоговой социальной льготе относительно таких поощрений также не может быть и речи.
Таким образом, с премий, вознаграждений, которые выплачивают члену профсоюза за выполнение поручений профсоюзной организации на общественных началах, удерживают налог с доходов- 13% и пенсионные взносы - 1 - 2% и начисляют 32% взносов в Пенсионный фонд.
И наконец: профсоюзы имеют право предоставлять своим членам или их детям в возрасте до 18 лет путевки на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины, причем безвозмездно или со скидкой. Стоимость таких путевок (или величину скидки) не включают в общий налогооблагаемый доход налогоплательщика (пп.4.3.24 Закона о доходах). Следовательно, налога с доходов и социальных взносов не будет. Вот вам наилучший способ поощрять членов профсоюза, которые выполняют поручения профкома на общественных началах, - и вознаграждение приятно, и налогов нет.
Итак, рекомендуем профсоюзам пользоваться льготами, разрешенными законодательством, и как можно больше удовлетворять социально-экономические интересы членов профсоюза. А польза оттого будет всем.
“Все о бухгалтерском учете”, № 73 (984), 9 августа 2004 г.