По следам налоговых изменений в Госбюджет- 2004
Прежде всего, следует отметить, что налоговые изменения в Закон о Госбюджете-2004, вносимые Законом № 1801*, квалифицировались по дате их вступления в силу следующим образом:
- вступающие в силу с 1 июля 2004 года, о чем прямо указывалось в Законе;
- вступающие в силу с момента официального опубликования Закона.
Однако на практике сложилось все иначе: в связи с тем, что Закон был официально опубликован именно 1 июля 2004 года, все изменения, вносимые им в сферу налогообложения, вступили в силу одновременно.
ВЭД
Согласно внесенным изменениям в положения Закона о Госбюджете-2004 для субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих экспорт сжиженного газа, установлена ставка ввозной (экспортной) пошлины в размере 10 долл. США за 1 т (вместо 10 долл. США за 1000 куб. метров) при условии, что международными соглашениями , обязательными для Украины, не установлены большие размеры пошлины. При этом порядок уплаты измененной пошлины остался прежним.
А вот ввоз товаров, имеющих коды УКТ ВЭД 15179091 00 (жирные растительные масла в жидком виде, смешанные) и 1803 10 00 90 (какао-паста), на таможенную территорию Украины будет облагаться ввозной пошлиной по нулевой ставке. В связи с чем начиная с 1 июля 2004 года действие ст. 1 Закона о таможенном тарифе** в части установления ставок ввозной пошлины на такие товары, приостановлено.
В отношении следующих категорий товаров:
- драгоценных металлов и изделий из них, относящихся к группам 72 (кроме 7204) - 81 УКТ ВЭД);
- кокса и полукокса из каменного угля, кокса из лигнита (бурого угля), кокса из торфа, кокса из дегтя (пекового), кокса нефтяного групп 2704, 2708, 2713 УКТ ВЭД;
- минеральных удобрений группы 31 УКТ ВЭД Кабмин получил полномочия на установление ставок ввозной пошлины.
Погашение бюджетной задолженности по НДС
С внесением изменений в ст. 12 Закона о Госбюджете-2004 погашаться облигациями внутреннего государственного займа со сроком погашения пять лет будет бюджетная задолженность по НДС, оказавшаяся просроченной по состоянию на 1 июня 2004 года и не возмещенная на 1 июля 2004 года. На просроченную НДС-ную задолженность по товарам с кодами УКТ ВЭД 100110 00 90 (пшеница твердая ), 1001 90 99 00 (прочие пшеница и меслин) и 1002 00 00 00 (рожь) указанный порядок возмещения не распространяется.
К сожалению, Закон так и не определил, что следует считать просроченной бюджетной задолженностью по НДС для целей применения “облигационного” порядка ее погашения. Видимо, как и до внесения изменений в Закон о Госбюджете-2004, этот вопрос так и остается на откупе ГНАУ.
Акцизный сбор
Изменено правило расчета налогового обязательства по уплате акцизного сбора на табачные изделия, который исчисляется в процентах к обороту от продажи этих изделий. Теперь размер такого обязательства не может быть меньше одной трети установленной законодательством ставки акцизного сбора на соответствующие табачные изделия в твердых суммах за 1000 штук реализованного товара. До внесения изменений размер налогового обязательства по акцизному сбору не мог быть меньше одной трети ставки акцизного сбора, установленной законодательством на соответствующие табачные изделия в твердых суммах с единицы реализованного товара.
Закон № 1801 внес изменения и в ст. 1 Закона Украины от 07.05.1996 г. № 178/96-ВР “О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки”, устанавливающей конкретные ставки акцизного сбора на отдельные виды спиртов и алкоголя. Наибольшая неприятность ожидает производителей, импортеров и покупателей коньячного спирта – ставка акцизного сбора за него установлена на уровне 16 грн. за 1 л 100-процентного спирта.
Единый и фиксированный налог
Внесением изменений в ст. 55 Закона о Госбюджете-2004 определено, что единый налог и фиксированный налог на доходы от предпринимательской деятельности относятся к доходам местных бюджетов. При этом непонятно, чем руководствовался законодатель, исключая из прежней редакции Закона положения о том, что часть единого налога зачисляется в Пенсионный фонд Украины и на обязательное социальное страхование, а часть фиксированного налога в размере 10 % - в Пенсионный фонд Украины. Означает ли это, что соответствующие суммы в соцфонды теперь поступать не будут и плательщики единого и фиксированного налога будут обязываться этими Фондами к уплате причитающихся им платежей? Пока вопрос остается открытым.
Плата за землю
Из списка лиц, содержащихся за счет средств бюджетов различных уровней, общественных организаций инвалидов, их предприятий и организаций, к которым в 2004 году применяются льготы по плате за землю, исключены учреждения физической культуры и спорта. С 1 июля 2004 года такие субъекты обязаны вносить плату за землю в общем порядке, предусмотренном Законом о плате за землю***.
НДС
Кроме возврата льготы по НДС операциям по книгоиздательству, Закон № 1801 через изменения в Закон о Госбюджете-2004 внес и иные изменения в Закон о НДС. В частности:
- с 1 июля по 1 сентября 2004 года продажа путевок на отдых детей в летний период в учреждения, перечень которых устанавливается Кабмином, освобождена от обложения НДС.
На сегодняшний день уже существует перечень, утвержденный Постановлением КМУ от 27.05.2004 г. № 701 “О перечне санаторно-курортных заведений, операции по продаже путевок в которые на санаторно-курортное лечение детей в 2004 году освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость”. Но поскольку этот Перечень был принят во исполнение прежней редакции статьи Закона о Госбюджете-2004, предусматривающей только льготу на санаторно-курортное лечение детей, в которую Законом № 1801 теперь внесены изменения, очевидно, следует рассчитывать, что будет пересмотрен этот перечень или принят дополнительный;
- освобождены от обложения НДС операции по продаже или передаче в собственность вновь построенного жилья физическим лицам с целью использования его как места жительства. При этом для такой льготы необходимо наличие следующих альтернативных условий:
а) такое жилье должно быть передано в собственность покупателя до 1 января 2004 года;
б) работы по строительству такого жилья под обязательство покупателя или инвестора уже были начаты до 1 января 2004 года и при этом покупатель или инвестор уплатил взнос не менее 30 % от стоимости общей площади такого жилья, определенной по ценам, действовавшим на момент такой частичной оплаты.
Также установлено, что в случае экспорта в Украину оборудования, аналогичному тому, которое производится отечественными производителями, и ввоза сырья и комплектующих, особенности обложения НДС таких операций, установленные Законом о специальном режиме технологических парков****, в 2004 году не применяются.
Кроме того, определено, что в 2004 году в порядке, принимаемом Кабмином, срок погашения налогового векселя по НДС может быть продолжен на срок до 2 лет. Такое право предоставляется исчерпывающему перечню предприятий:
- судостроительной промышленности;
- по изготовлению боеприпасов, их элементов и изделий спецхимии;
- по производству бронированных боевых машин;
- концерна “ Бронетехника Украины ”;
- самолетостроительной промышленности.
Налог на прибыль
Восстановлена льгота пп. 7.13.7 Закона о налогообложении прибыли5, согласно которой до 1 января 2009 года освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии и распространителей книжной продукции, полученная от издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению книжной продукции, произведенной в Украине, кроме изданий рекламного и эротического характера.
При этом суммы полученных средств, высвобождаемые в связи с предоставлением такой налоговой льготы, должны направляться налогоплательщиком на переоснащение издатель-скополиграфической базы, разработку и внедрение новейших технологий, расширение производства книжной продукции в порядке, определенном Кабмином.
Прибыль, полученная от предоставления рекламных услуг, под действие такой льготы не подпадает и облагается налогом на прибыль на общих основаниях.
Госдивиденды
С целью обеспечения запланированных поступлений в Госбюджет дивидендов, которые уплачивают по результатам финансово-хозяйственной деятельности прибыльные акционерные и холдинговые компании, имеющие в своем уставном фонде более 50 % государственной доли, таким компаниям до конца 2004 года запрещено уменьшать государственную долю в уставном фонде.
Из закрепленного положения следует, что на убыточные акционерные и холдинговые компании с государственной долей более 50 % такое ограничение не распространяется.
Минимальная заработная плата
Срок повышения минимальной заработной платы (которая на сегодняшний день составляет 205 гривень) до 237 грн. приближен - с 1 ноября 2004 года он перенесен на 1 сентября 2004 года.
____________________
* Закон Украины от 17.06.2004г. № 1801-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2004 год””.
** Закон Украины от 05.04.2001г. № 2371-III “О таможенном тарифе Украины”
*** Закон Украины “О плате за землю ” в редакции от 19.09.1996г. № 378/96-ВР
**** Закон Украины от 16.07.1999г. № 991-XIV “О специальном режиме инвестиционной и инновационной деятельности технологических парков”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 29(447), 19 июля 2004г.
Подписной индекс 40783