Комментарий к письму ГНА Украины
от 28.05.2004 г. № 4270/6/15-2415
Налоговый кредит неприбыльщиков: ГНАУ дает "добро"
Письмо ГНАУ от 28.05.04 г. № 4270 (далее - письмо № 4270) - это бальзам на душу неприбыльщикам. О том, что они не всегда могут рассчитывать на налоговый кредит, мы писали в статье "Неприбыльные организации и налоговый кредит по НДС". В частности, у большинства из них его нет по тем облагаемым НДС операциям, которые освобождены от налога на прибыль согласно п. 7.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Даже если возникают налоговые обязательства. На размер налогового кредита влияет и пп.7.11.9 названного Закона, по которому неприбыльная организация определяет прибыль (случается и такое!) как сумму доходов, уменьшенную на сумму расходов на их получение, но не выше суммы таких доходов. То есть часть расходов (превышающая доходы) снова-таки может выпасть и вместе с ней - связанные суммы НДС. А закавыка вся в пп. 7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР: для налогового кредита нужны не просто расходы, связанные с облагаемыми НДС операциями, а валовые расходы (либо амортизация).
Но вернемся к письму № 4270. Как видите, с точки зрения ГНАУ, главный критерий для включения в налоговый кредит - "расходы на приобретение... могли бы быть отнесены к категории валовых расходов или должны подлежать амортизации в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ". То есть вслух произнесены слова, необходимость которых назрела давно: если операция подНДСная, то НДС, начисленный (уплаченный) при покупке товаров (работ, услуг), можно записать в налоговый кредит. И даже больше: туда же пойдет НДС, начисленный (уплаченный) при приобретении основных фондов. Однако заметьте: письмо № 4270 - это индивидуальное налоговое разъяснение. А чтобы оно заработало для вашей организации (учреждения), получите ответ из местной налоговой. Надеемся, благосклонное мнение ГНАУ вам поможет.
Теперь рассмотрим частный случай неприбыльщиков - бюджетные организации. Напомним, они не просто неприбыльные. Берите выше. Они абсолютно неприбыльные. И законодательство не позволяет им даже думать о налоговом кредите. Хотя все понимают, что он должен быть. Но только в письме от 05.08.02 г. № 6050/5/15-1416, посвященном бюджетным учреждениям здравоохранения, ГНАУ дала добро на налоговый кредит для бюджетников без каких бы то ни было оговорок. Да и то лишь по товарам (работам, услугам): "в случае приобретения товаров (работ, услуг) для использования в налогооблагаемых операциях, налогоплательщик имеет право отнести уплаченную сумму НДС в состав налогового кредита". Однако для каждого бюджетника данный документ стоит на порядок выше письма № 4270. Ведь это не просто индивидуальное разъяснение: на основании п. 3 "Заключительных положений"
Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 20.02.03 г. № 550-IV его статус - обобщающее налоговое разъяснение.
Что касается основных фондов, то мысль о налоговом кредите при их покупке специалисты налоговой отметали: "Суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении основных фондов или нематериальных активов, не могут быть включены в состав налогового кредита" (письмо ГНАУ от 09.10.02 г. № 7888/5/ 15-3416). Но, похоже, письмо № 4270 дружественно настроено и к ним. Поэтому если вы бюджетник, то для пущей надежности снова-таки лучше обратиться к специалистам своей налоговой. Все в ваших руках.
“Все о бухгалтерском учете”, № 73 (984), 9 августа 2004 г.