Ответственность за нарушение
пенсионного законодательства
Недавно проведенная пенсионная реформа внесла существенные изменения в порядок привлечения к ответственности лиц, виновных в нарушении пенсионного законодательства.
Что считается нарушением пенсионного законодательства и какие санкции при этом предусмотрены? Ответ на эти и другие вопросы вы найдете в настоящей консультации.
ВОПРОС: 1. Какая на сегодняшний день установлена ответственность за нарушение пенсионного законодательства и какими нормативными актами она регулируется?
2. На предприятии в связи с тяжелым финансовым положением в январе и феврале 2004 года не выплачивалась заработная плата. За январь 2004 года сумма начисленных и подлежащих удержанию с застрахованных лиц взносов составила 5 000 грн., а за февраль 2004 года - 6 000 грн. Кроме того, с ноября 2003 года по февраль 2004 года включительно не представлялась соответствующая отчетность в органы Пенсионного фонда. Задолженность перед Пенсионным фондом была погашена в полном объеме 5 мая 2004 года. В этот же день были представлены все расчеты за вышеуказанный период.
Каков порядок применения финансовых санкций к предприятию и административных взысканий к его должностным лицам, если считать, что суммы страховых взносов за период, в котором были допущены нарушения, начислялись правильно?
3. Кто и с какой периодичностью проводит проверки, связанные с соблюдением пенсионного законодательства?
4. Кто может привлечь к финансовой и административной ответственности за нарушения, выявленные при проведении проверок?
5. Каким образом можно обжаловать решение органа Пенсионного фонда о применении финансовых санкций?
6. Что считается недоимкой и в каких случаях она может быть списана?
7. Подпадает ли под налоговый залог имущество предприятия, имеющего задолженность по уплате пенсионных взносов?
ОТВЕТ: 1. Как известно, с 1 января 2004 года с вступлением в силу Закона № 1058 страховые взносы в Пенсионный фонд не включаются в состав налогов (иных обязательных платежей), составляющих систему налогообложения, и на них не распространяется налоговое законодательство (ч. 4 ст. 18 Закона № 1058). Поэтому если раньше органы Пенсионного фонда применяли санкции, руководствуясь Законом № 2181, Инструкцией № 16-6 и ст. 165-1 КУоАП, то с начала текущего года порядок привлечения к ответственности регулируется другими нормативными документами, а именно Законом № 1058 и Инструкцией № 21-1.
За нарушение пенсионного законодательства в отношении страхователя* могут быть применены финансовые санкции (финансовая ответственность) в виде штрафа и пени, установленные в ст. 106 Закона № 1058, порядок применения которых конкретизирован в разделах 9, 10 Инструкции № 21-1. А должностное лицо страхователя может быть привлечено к дисциплинарной, гражданско-правовой, административной или уголовной ответственности (п. 18 ст. 106 Закона № 1058).
Следует заметить, что Законом № 1058 значительно усилена финансовая и административная ответственность по сравнению с ранее действовавшей. Во-первых, законодатель расширил перечень финансовых санкций и административных взысканий, а во-вторых, увеличил размер такой финансовой санкции, как пеня.
Рассмотрим подробнее меры привлечения к финансовой и административной ответственности, представив их в нижеприведенных таблицах.
| Финансовая ответственность страхователей | |||
| № п/п |
Норма Закона № 1058 | Вид нарушения | Вид и размер санкции |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. |
П. 1 ч. 9 ст. 106 |
Уклонение от регистрации или несвоевременная регистрация в органах Пенсионного фонда |
Штраф в размере 10 % суммы страховых взносов, подлежащих уплате за период уклонения от регистрации или несвоевременную регистрацию, но не меньше 10 НМДГ |
| 2. |
П. 2ч. 9 ст. 106 |
Неуплата (неперечисление) или несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) страхователями страховых взносов: - в случае задержки уплаты страховых взносов до 30 календарных дней включительно |
Штраф в размере 10 % несвоевременно уплаченных сумм взносов |
| - в случае задержки уплаты страховых взносов до 90 календарных дней | Штраф в размере 20 % несвоевременно уплаченных сумм взносов | ||
| - в случае задержки уплаты страховых взносов свыше 90 календарных дней | Штраф в размере 50 % несвоевременно уплаченных сумм взносов | ||
| 3. |
П. 3 ч. 9 ст. 106 |
Сокрытие (занижение) страхователем суммы заработной платы (выплат, дохода), на которые начисляются страховые взносы | Штраф в размере всей суммы сокрытой (заниженной) заработной платы (выплат, дохода) |
| Такое же нарушение, совершенное повторно в течение года |
Штраф в трехкратном размере суммы сокрытой (заниженной) заработной платы (выплат, дохода) | ||
| 4. |
П. 4 ч. 9 ст. 106 |
Доначисленные (как органом Пенсионного фонда, так и страхователем) суммы своевременно не начисленных и не уплаченных страховых взносов | Штраф в размере 5 % доначисленных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы |
| 5. |
П. 5 ч. 9 ст. 106 |
Непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме или представление недостоверных сведений, используемых в системе персонифицирова- нного учета и другой отчетности, предусмотренной законодательством |
Штраф в размере 10 % суммы страховых взносов, уплаченных или подлежащих уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки представления сведений, отчетности, но не меньше 10 НМДГ |
| Такое же нарушение, совершенное повторно в течение года | Размер штрафа увеличивается вдвое: 20 %, но не меньше 20 НМДГ | ||
| 6. |
П. 6 ч. 9 ст. 106 |
Неведение в установленном порядке учета сумм заработной платы (выплат, дохода), на которые начисляются страховые взносы. Отсутствие первичных документов об исчислении и уплате страховых взносов | Штраф в размере 20 НМДГ |
| Такое же нарушение, совершенное повторно в течение года |
Штраф в размере 40 НМДГ | ||
| 7. |
П. 7 ч. 9 ст. 106 |
Неуплата, неполная или несвоевременная уплата авансовых платежей |
Штраф в размере 50 % сумм неуплаченных или несвоевременно уплаченных авансовых платежей |
| 8. |
Ч. 8 ст. 106 |
Просрочка уплаты страховых взносов |
Пеня из расчета 0,1 % суммы недоимки за каждый день просрочки платежа |
Обратите внимание, что в соответствии с пп. 16.4.1 Закона № 2181 размер "налоговой" пени рассчитывается исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ (с 09.06.04 г. ставка равна 7,5 %) и ее размер составляет 9 % годовых. Размер "пенсионной" пени равен 36,5 % годовых, то есть более чем в 4 раза выше "налоговой" пени. Кроме того, если согласно Закону № 2181 пеня уплачивается на суммы согласованных налоговых обязательств, то для начисления "пенсионной" пени согласования сумм страховых взносов не требуется.
Важно отметить, что за нарушения порядка уплаты пенсионного сбора и представления расчетов обязательств, совершенные в течение 2003 года, органы Пенсионного фонда в 2004 году применяют финансовые и административные санкции в порядке и размерах, предусмотренных Законом № 2181 и ст. 165-1 КУоАП (Письмо № 1699/06).
Таким образом, начисление пени за период недоимки до 1 января 2004 года производится в соответствии с нормами Закона № 2181, а за период после наступления указанной даты - согласно нормам Закона № 1058.
| Административная ответственность должностных лиц страхователей | |||
п/п |
Норма Закона № 1058 | Вид нарушения |
Размер штрафа |
| 1. |
П. 1 ч. 16 ст. 106 |
Сокрытие (занижение) суммы заработной платы (выплат, дохода), на которую начисляются страховые взносы |
От 5 до 8 НМДГ |
| 2. |
П. 2 ч. 16 ст. 106 |
Нарушение установленного порядка начисления и сроков уплаты страховых взносов | |
| 3. |
П. 3ч. 16 ст. 106 |
Уклонение от регистрации или несвоевременная регистрация плательщика страховых взносов в органах Пенсионного фонда, непредставление сведений об обстоятельствах, вызывающих изменение юридического статуса страхователя, порядка уплаты им страховых взносов | |
| 4. |
П. 4 ч. 16 ст. 106 |
Нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами Пенсионного и накопительного фондов | |
| 5. |
П. 5ч. 16 ст. 106 |
Непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме или представление недостоверных сведений, используемых в системе персонифицированного учета и другой отчетности, и сведений, предусмотренных Законом № 1058 | |
| 6. |
П. 6 ч. 16 ст. 106 |
Совершение действий, препятствующих работникам исполнительных органов Пенсионного фонда осуществлять проверки | |
| 7. |
Ч. 16 ст. 106 |
Повторное совершение в течение года любого из нарушений, указанных в п. 1 - 6 данной таблицы |
От 10 до 20 НМДГ |
| Обращаем внимание! Как определено в ст. 36 КУоАП, в случае привлечения плательщика к административной ответственности одновременно за несколько нарушений налагается только один штраф. | |||
На условном числовом примере представим расчет финансовых и административных санкций за нарушения пенсионного законодательства, совершенные в 2003 и 2004 годах.
2. Напомним, что согласно п. 12 Закона № 1058 страховые взносы, в том числе пенсионные взносы (до 1 января 2004 года они назывались сбором на общеобязательное государственное страхование), подлежат уплате независимо от финансового положения плательщика страховых взносов.
Итак, к предприятию как к плательщику пенсионных взносов (страхователю) будут применены следующие финансовые санкции:
1) за непредставление отчетности:
- в ноябре (за октябрь) и декабре (за ноябрь 2003 года - штраф на основании пп. 17.1.1 Закона № 2181, а именно - 10 НМДГ (170 грн.) х 2 факта задержки = 340 грн.;
- в январе 2004 года (за декабрь 2003 года) - штраф на основании п. 5 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, а именно - 5 000 грн. х 10 % х 4 месяца задержки = 2 000 грн.;
- в феврале 2004 года - штраф на основании п. 5 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, а именно - 6 000 грн. х 10 % х 3 месяца задержки = 1 800 грн.;
2) за несвоевременную уплату пенсионных взносов;
- за январь 2004 года - штраф на основании п. 2 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, а именно - 5 000 грн. (сумма взносов за январь) х 20 % (срок задержки составил от 30 до 90 календарных дней) = 1 000 грн. Пеня на сумму недоимки - 5 000 грн. начиная с 21 февраля по 5 мая 2004 года включительно (75 календарных дней):
5 000 грн. х 0,1 % х 75 дн. = 375 грн.;
- за февраль 2004 года - штраф на основании п. 2 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, а именно - 6 000 грн. (сумма взносов за февраль) х 20 % (срок задержки составил от 30 до 90 календарных дней) = 1 200 грн. Пеня на сумму недоимки - 6 000 грн., начиная с 21 марта по 5 мая 2004 года включительно (46 календарных дней):
6 000 грн. х 0,1 % х 46 дней = 276 грн.
Таким образом, общая сумма финансовых санкций составит: 340 грн. + 2 000 + 1 800 + + 1 000 + 375+1 200 + 276 = 6 991 (грн.).
Теперь рассмотрим, какие административные взыскания могут быть наложены на должностных лиц страхователя:
1) за непредставление отчетности в ноябре (за октябрь) и декабре (за ноябрь) 2003 года - штраф согласно ст. 165-1 КУоАП в размере от 8 до 15 НМДГ (от 136 до 255 грн.);
2) за непредставление отчетности в январе (за декабрь) и в феврале (за январь) и несвоевременную уплату пенсионных взносов - штраф согласно п. 2 ч. 16 ст. 106, п. 5 ч. 16 ст. 106 Закона № 1058 в размере от 8 до 15 НМДГ (от 136 до 255 грн.).
Следовательно, исходя из требований ст. 36 КУоАП на должностное лицо страхователя может быть наложен только один административный штраф в размере от 8 до 15 НМДГ (от 136 до 255 грн.).
3. Право проводить плановые и внеплановые проверки на предприятиях всех форм собственности, граждан - субъектов предпринимательской деятельности принадлежит исполнительной дирекции Пенсионного фонда и ее территориальным органам (ч. 1 ст. 64 Закона № 1058, п. 12.2 Инструкции № 21-1 и п. 5 Положения № 121).
Отметим, что плановые проверки должны проводиться должностными лицами Пенсионного фонда не чаще одного раза в календарный год, а внеплановые - только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ч. 1 ст. 64 Закона № 1058). Эти случаи предусмотрены п. 3 Указа № 817, п. 1.3 Порядка № 6-5.
4. Применять финансовые санкции и административные взыскания, как указано в ч. 17 ст. 106 Закона № 1058, имеют право руководители и заместители:
- исполнительной дирекции Пенсионного фонда;
- главных управлений Пенсионного фонда в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;
- управлений Пенсионного фонда в районах, городах, районах в городах.
5. Если страхователь не согласен с наказанием, установленным решением органа Пенсионного фонда, то он имеет право обжаловать это решение в высшем органе Пенсионного фонда или в суде (ч. 13 ст. 106 Закона № 1058). Механизм обжалования решений в органах Пенсионного фонда предусмотрен Порядком № 21-2.
Заметим, что сроки уплаты финансовых санкций приостанавливаются до вынесения решения по делу высшим органом Пенсионного фонда или судом (ч. 13 ст. 106 Закона № 1058).
6. Недоимкой будут считаться своевременно не начисленные и/или не уплаченные страхователями суммы страховых взносов (ч. 2 ст. 106 Закона № 1058).
Списать недоимку страхователю практически невозможно. Исключение составляют только два случая (ч. 6 ст. 106 Закона № 1058):
- для юридического лица - полная ликвидация,
- для физического лица - смерть, признание безвестно отсутствующим, объявление умершим или недееспособным.
Акцентируем ваше внимание! Относительно взыскания недоимки, пени и штрафов сроки давности не применяются (ч. 15 ст. 106 Закона № 1058).
7. Однозначно - не подпадает, поскольку налоговый залог является способом обеспечения налогового обязательства согласно п. 1.17 Закона № 2181, а не пенсионного. А на пенсионные взносы, как было замечено выше, налоговое законодательство не распространяется (ч. 4 ст. 18 Закона № 1058).
В пенсионном законодательстве для обеспечения уплаты сумм страховых взносов залог не предусмотрен. Поэтому в случае нахождения активов налогоплательщика в налоговом залоге по причине непогашения им долгов только по страховым взносам в Пенсионный фонд органы государственной налоговой службы обязаны освободить активы такого налогоплательщика из налогового залога (Письмо № 5600/7/24-1117).
_______________
* Перечень страхователей содержится в ст. 14 Закона № 1058.
Перечень документов
1. Закон № 400 - Закон Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", с изменениями.
2. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", с изменениями.
3. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.00 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.
4. КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X, с изменениями.
5. Указ № 817 - Указ Президента Украины от 23.07.98 г. № 817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности", с изменениями.
6. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.
7. Инструкция № 16-6 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.01 г. № 16-6.
8. Положение № 121 - Положение о Пенсионном фонде Украины, утвержденное Указом Президента Украины от 01.03.01 г. № 121/2001.
9. Порядок № 6-5 - Порядок оформления документальных проверок, утвержденный постановлением Пенсионного фонда Украины от 21.03.01 г. № 6-5.
10. Порядок № 21-2 - Порядок рассмотрения органами Пенсионного фонда Украины жалоб на решения о наложении штрафа, начислении пени и заявлений страхователей при согласовании ими требования об уплате недоимки по уплате страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, утвержденный постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-2.
11. Письмо № 5600/7/24-1117 - письмо ГНАУ от 01.04.01 г. № 5600/7/24-1117 "Об исключении из состава обязательных налоговых платежей страховых взносов в Пенсионный фонд Украины".
12. Письмо № 1699/06 - письмо Пенсионного фонда Украины от 24.02.04 г. № 1699/06 "Относительно применения финансовых и административных санкций за нарушение порядка, сроков уплаты сбора на обязательное пенсионное государственное страхование и представления расчетов обязательств, совершенных в течение 2003 года".
Евгений Геоня,
юрист фирмы “Баланс-Клуб"