Хозяйственные санкции

В соответствии со ст. 217 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 № 436-IV (далее - ХК) хозяйственными санкциями признаются меры воздействия на правонарушителя в сфере хозяйствования, в результате применения которых для него наступают неблагоприятные экономические и/или правовые последствия. В сфере хозяйствования применяются следующие виды хозяйственных санкций:

1) штрафные санкции (хозяйственные санкции в виде неустойки, штрафа, пени);

2) возмещение убытков;

3) оперативно-хозяйственные санкции.

Рассмотрим более подробно указанные виды хозяйственных санкций и налогообложение, возникающее при их применении.

1. Неустойка (штраф, пеня)

В соответствии со ст. 230 ХК неустойка, штраф, пеня - это штрафная (хозяйственная) санкция в виде денежной суммы, которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения или ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства.

Необходимо отметить, что определение штрафных санкций в ХК несколько отличается от определения этих санкций в ГК. В соответствии со ст. 549, 551 ГК неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства. Т. о., предметом неустойки может быть не только денежная сумма, но и движимое и недвижимое имущество. В отношении движимого и недвижимого имущества как предмета неустойки необходимо отметить, что ни ГК, ни ХК не определен механизм применения такого вида неустойки на практике (взимание, исчисление, установление размера). В связи с этим, до официального разъяснения, не рекомендуем предприятиям указывать в договорах такой вид неустойки. Кроме того, необходимо обратить внимание на тот факт, что ГК рассматривает штраф и пеню как различные виды единого понятия - неустойки, в отличие от ст. 230 ХК, где неустойка рассматривается как отдельный вид штрафной санкции. Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 7 ст. 179 ХК хозяйственные договора заключаются по правилам, установленным ГК с учетом особенностей, предусмотренных ХК и другими нормативно-правовыми актами.

Статьей 549 ГК предусмотрено два вида неустойки:

1) штраф - неустойка, исчисленная в процентах от суммы невыполненного или ненадлежаще выполненного обязательства, т. е. за любое нарушение обязательства;

2) пеня - неустойка, исчисленная в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения, т. е. пеня является обеспечением своевременного выполнения обязательств должника.

Статья 551 ГК предусматривает установление размера неустойки договором или актом гражданского законодательства, в случае если предметом неустойки является денежная сумма, то размер неустойки, установленный законом, может быть увеличен в договоре. В связи с этим необходимо отметить два существенных момента.

Во-первых, размер неустойки должен быть предусмотрен договором или актом гражданского законодательства. ГК умалчивает, как быть в ситуации, когда в договоре неустойка не предусмотрена. Поскольку указанная норма полностью согласуется с действовавшей в "старом" ГК, обратимся к разъяснениям Высшего хозяйственного суда, изложенным в Письме № 02-5/293. По мнению ВХСУ, если стороны в соответствующем договоре не установили конкретного размера ответственности, пеня взысканию не подлежит, за исключением случаев, когда размер пени установлен действующими актами законодательства.

Во-вторых, несмотря на то, что нормы ГК предоставляют право увеличивать размер неустойки в договоре, необходимо обратить внимание на нормы ст. 231 ХК. Так, статьей 231 ХК установлено, что Законом относительно отдельных видов обязательств может быть определен размер штрафных санкций, изменение которого по согласованию сторон не допускается. В случае если размер штрафных санкций законом не определен, санкции применяются в размере, предусмотренном договором.

Штрафные санкции за нарушение денежных обязательств устанавливаются в процентах, размер которых определяется учетной ставкой Национального банка Украины, за все время пользования чужими денежными средствами, если иной размер процентов не предусмотрен законом или договором. В свою очередь, ст. 343 ХК предусмотрено, что за просрочку платежа уплачивается пеня в размере, который не может превышать двойной учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей в период, за который платится пеня.

Кроме того, необходимо также отметить, что основным Законом, регулирующим договорные правоотношения между плательщиками и получателями денежных средств относительно ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств, является Закон № 543. В соответствии с Законом № 543 размер пени, исчисленный от суммы просроченного платежа, также не может превышать двойной учетной ставки НБУ, действовавшей в период, за который уплачивается пеня.

В соответствии со ст. 258 ГК срок исковой давности при взыскании неустойки (пени, штрафа) составляет один год.

Учитывая вышеизложенное, прежде чем перейти к рассмотрению налогообложения, отметим:

1) ограничение Законом № 543 и ст. 343 ХК размера пени действует только в отношении денежных платежей, следовательно, если речь идет о недопоставке товаров, ограничение по пене отсутствует;

2) сумма штрафа, рассчитывается не от суммы договора, а от суммы невыполненного или ненадлежащего выполнения обязательства, а сумма пени рассчитывается соответственно от суммы просроченного платежа;

3) учитывая сокращенный срок исковой давности в отношении неустойки (штрафа, пени), сумма неустойки рассчитывается исходя из 12 месяцев (одного года), предшествующего возникновению права на иск (основной срок исковой давности - 3 года).

1.1. Налогообложение

В налоговом учете у пострадавшего предприятия -плательщика налога на прибыль в соответствии с пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли в состав валового дохода включается фактически полученная сумма неустойки (пени, штрафа).

В свою очередь, предприятие - виновник- плательщик налога на прибыль в соответствии с пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли не может включить в состав валовых расходов сумму признанной неустойки.

В отношении НДС необходимо отметить, что в соответствии с п. 3.1 ст. 3 Закона о НДС объектом обложения НДС являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. База обложения операций по продаже товаров (работ, услуг) согласно п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободной или регулируемой цене (тарифу). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога.

Руководствуясь вышеизложенным, ГНАУ выразила свое мнение относительно обложения НДС суммы неустойки, в Письме № 1277 суть которого сводится к следующему.

Условия проведения хозяйственных операций, в т. ч. объем, стоимость, срок поставки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), срок и форма проведения расчетов, а также ответственность сторон за несоблюдение оговоренных требований и другое должны быть предусмотрены в договорах. Денежные средства, полученные плательщиком в результате удовлетворения претензий в порядке, предусмотренном законодательством, как сумма штрафов или пени нельзя расценивать, как компенсацию стоимости товаров (работ, услуг), следовательно, они не могут увеличивать базу для налогообложения НДС, и по ним не может быть выписана налоговая накладная.

В то же время, если применение штрафных санкций договором не предусмотрено, то любые поступления средств за поставленные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) необходимо расценивать как компенсацию стоимости этих товаров (работ, услуг), которая увеличивает базу обложения НДС.

Рассмотрим на условном примере.

1.2. Числовой пример

ПРИМЕР: Отражение в учете сумм неустойки

Исходные данные:

1. Предприятие А заключило 12.04.2004 г. договор купли-продажи продукции с предприятием Б.

2. Количество реализуемой продукции - 200 шт. по цене 120 грн., в т. ч. НДС - 20 грн., общая сумма договора - 12 000 грн., в т. ч. НДС - 2 000 грн.

3. Оба предприятия находятся на общей системе налогообложения.

4. Срок оплаты по договору - 3 дня с момента отгрузки продукции.

5. Договором было предусмотрено начисление неустойки в виде пени за несвоевременное выполнение денежного обязательства. Пеня начисляется в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день просрочки.

6. Предприятие А отгрузило указанную продукцию 13.04.2004 г.

7. Срок оплаты по договору до 16.04.2004 г.

8. По состоянию на 30.06.2004 г. предприятие Б свой долг перед предприятием А не погасило.

9. 30.06.2004 г. предприятие А рассчитало сумму пени и направило претензию предприятию Б, которое признало претензию и перечислило 01.07.2004 г. сумму неустойки и сумму невыполненного своевременно обязательства.

10. Для расчета пени А использовало следующие исходные данные:

- расчет производился 30.06.2004 г.;

- пеня рассчитывалась за период с 17.04.2004 г. по 30.06.2004 г.

- сумма простроченной задолженности - 12 000 грн.

Расчет пени

Отражение в учете

2. Возмещение убытков

Определение убытков, нанесенных нарушением хозяйственных договоров, а также их состав приведен в статьях 224 - 225 ХК и ст. 22 ГК. Условно такие убытки можно разделить на два вида:

1) прямые убытки:

- потери, понесенные пострадавшей стороной в связи с уничтожением или повреждением вещи (имущества), а именно стоимость имущества, определенная согласно требованиям законодательства;

- расходы пострадавшей стороны, необходимые для восстановления своего нарушенного права (реальные убытки), т. е. дополнительные расходы, в частности штрафные санкции, уплаченные другим субъектам; стоимость дополнительных работ, дополнительно потраченных материалов и т. п.;

2) упущенная выгода -доходы, которые пострадавшая сторона могла бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы ее право не было нарушено, т. е. неполученная прибыль, на которую пострадавшая сторона имела право рассчитывать в случае надлежащего выполнения обязательства второй стороной.

Необходимо отметить, что ст. 225 ХК в состав убытков отнесена также и материальная компенсация морального ущерба в случаях, предусмотренных законом. Поскольку возмещение морального ущерба является компенсацией за потери неимущественного характера, а случаи и обстоятельства, при которых может быть причинен моральный ущерб, довольно разнообразны, в данной консультации такой вид ущерба рассматриваться не будет.

В соответствии со ст. 216 ХК пострадавшая сторона имеет право на возмещение убытков независимо от того, предусмотрено это договором или нет. При этом убытки возмещаются в полном объеме, если договором или законом не предусмотрено возмещение в меньшем или большем размере (ст. 22 ГК).

Тем не менее, обязанность по доказательству размера нанесенных убытков, возложена на пострадавшую сторону (ст. 623 ГК). При определении размера убытков применяются рыночные цены, действовавшие или на день добровольного возмещения их виновной стороной, или на день предъявления иска, или на день принятия решения судом. Также необходимо отметить, что в соответствии со ст. 225 ХК договором или законом могут быть предусмотрены иные принципы определения убытков. При этом стороны, по взаимному согласию, имеют право предварительно определить согласованный размер убытков, подлежащих возмещению, в твердой сумме или в виде процентных ставок. Например:

1) за нарушение срока поставки оборудования предусматривается возмещение убытков в сумме 10 000 грн. (убытки установлены в твердой сумме);

2) за время просрочки предусматривается возмещение убытка в размере 4% от суммы несвоевременно поставленной продукции (убытки установлены в виде процентной ставки).

Такое определение устанавливается по договоренности сторон и зависит от объема невыполнения обязательства или сроков нарушения обязательства сторонами. Не допускается согласование между сторонами обязательства по ограничению их ответственности, если размер ответственности для определенного вида обязательств определен законом.

Статья 22 ГК предусматривает также возможность возмещения пострадавшей стороне, по ее требованию, причиненных убытков и в неденежной форме, например в натуре (передача вещи того же рода и того же качества и т. п.).

Необходимо отметить также, что ст. 623 ГК содержит норму, которая обязывает пострадавшую сторону при предъявлении требований о возмещении неполученных доходов (упущенной выгоды) доказать, что эти доходы действительно были бы получены в случае надлежащего выполнения обязательств. При определении реальности неполученных доходов учитываются меры, принятые пострадавшей стороной для их получения, например понесенные расходы на подготовку, создание продукции (работы, услуги). Кроме того, согласно ст. 22 ГК если виновная сторона получила в связи с нарушением своих обязательств доходы, то размер возмещаемой пострадавшей стороне упущенной выгоды не может быть меньше полученных виновной стороной доходов.

В соответствии со ст. 232 ХК, если за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательства установлены штрафные санкции (неустойка, штраф, пеня), то убытки возмещаются в части, не покрытой этими санкциями. При этом законом или договором могут быть предусмотрены случаи, когда:

- допускается взыскание только штрафных санкций;

- убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх штрафных санкций;

- по выбору кредитора могут быть взысканы либо убытки, либо штрафные санкции.

Заметим, что ст. 624 ГК напротив оговорено, что в случае, если за нарушение обязательства установлена неустойка, то она подлежит взысканию в полном размере, независимо от возмещения убытков. При этом договором может быть установлено возмещение убытков лишь в той части, в которой они не покрыты неустойкой.

Учитывая противоречия двух кодексов, рекомендуем все-таки предусмотреть в договоре все хозяйственные санкции с детальным указанием о размерах и порядке их применения.

2.1. Механизм определения причиненных убытков

Статьей 225 ХК предусмотрено, что Кабинетом Министров Украины могут утверждаться методики определения размера возмещения убытков в сфере хозяйствования. Тем не менее, методики для определения размера убытков от нарушения хозяйственных договоров, которая была бы утверждена КМУ, не существует. Как ориентир для определения размера убытков, воспользуемся Временной методикой.

При определении убытков необходимо исходить из характера последствий нарушения хозяйственных обязательств, а не содержания самого нарушения. Так одно и то же нарушение может вызвать различные последствия, равно как и различные нарушения могут вызвать одно и то же последствие. Например, при уменьшении объема производства убытки рассчитываются одинаково, независимо от того, какое нарушение явилось причиной уменьшения объема производства.

Таблица 1. Примерный перечень последствий нарушения
договорных обязательств и видов убытков

Неполученная прибыль должна определяться как разница между общей суммой недополученного дохода за вычетом расходов, связанных с получением дохода. Т. е. фактически неполученная прибыль это разница между продажной стоимостью продукции (работы, услуги) и ее себестоимостью, умноженная на количество не произведенной или не реализованной по вине контрагента продукции (работ, услуг).

Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санкций в результате недопоставки продукции потребителю, уплаченных по вине контрагента.

Сумма постоянных общепроизводственных расходов в связи с уменьшением объема производства продукции (работ, услуг) определяется как произведение размера этих расходов в плановой себестоимости единицы изделия (работы, услуги) на количество не произведенных по вине контрагента изделий (работ, услуг). Состав постоянных общепроизводственных расходов определяется предприятием самостоятельно и фиксируется, например, в Приказе об учетной политике.

2.2. Налогообложение

В налоговом учете пострадавшего предприятия - плательщика налога на прибыль в соответствии с пп. 4.2.3. п. 4.2 ст. 4 Закона о прибыли суммы средств или стоимость имущества, полученные по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных налогоплательщиком, в случае если они не были отнесены в состав валовых расходов или возмещены за счет средств страховых резервов, не включаются в состав валового дохода.

Напомним, что в состав валовых расходов в соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона о прибыли включаются расходы предприятия, понесенные для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика. В свою очередь, в соответствии с п. 1.32 ст. 1 Закона о прибыли хозяйственная деятельность налогоплательщика - это любая деятельность лица, направленная на получение дохода. Т. о., у предприятия может возникнуть ситуация, при которой возмещаемые расходы:

1) изначально связаны с хозяйственной деятельностью и частично ранее включены в состав валовых расходов, например постоянные общехозяйственные расходы;

2) не включены в состав валовых расходов, например расходы по уплате штрафных санкций и прочие расходы, которые не направлены на получение прибыли, т. е. не связаны с хозяйственной деятельностью.

В связи с этим прямые убытки, ранее отнесенные в состав валовых расходов на "законных" основаниях, на взгляд автора, в момент их компенсации увеличивают сумму валового дохода. Но, учитывая, что невключение в состав валовых доходов полученного возмещения убытков напрямую связано с невключением ранее этих сумм в состав валовых расходов, целесообразнее отсторнировать указанные расходы с дальнейшим невключением их в момент получения в состав валовых доходов.

Суммы упущенной выгоды (неполученной прибыли) в результате нарушения хозяйственного договора не являются прямыми убытками, поэтому в случае их компенсации включаются в состав валового дохода на основании пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли как доходы из других источников.

В налоговом учете виновной стороны - плательщика налога на прибыль возмещаемые убытки не относятся в состав валового расхода, поскольку не связаны с хозяйственной деятельностью, т. е. не направлены на получение дохода.

Необходимо отметить, что в отношении обложения НДС сумм компенсируемого ущерба ситуация не столь однозначна.

С одной стороны, Законом о НДС не предусмотрено включение в объект налогообложения суммы убытков компенсируемых виновной стороной. Поскольку возмещение убытков в соответствии со ст. 216 ХК является хозяйственной санкцией, которую нельзя расценивать как компенсацию стоимости товаров (работ, услуг), следовательно, они не могут увеличивать базу для обложения НДС. С другой стороны, в случае если компенсируются понесенные расходы по приобретенным товарам, работам, услугам, ранее отнесенные в состав валовых расходов и по которым отражен налоговый кредит, возникает ситуация, при которой частично предприятию суммы убытков компенсирует государство в части налогового кредита.

Учитывая неурегулированность в налоговом законодательстве данного вопроса, с целью избежания дальнейших недоразумений с контролирующими органами, на взгляд автора, предприятию необходимо сторнировать налоговый кредит в момент предъявления требований о возмещении убытка. При этом расчет убытков, подлежащих возмещению виновной стороной, необходимо производить с учетом уплаченных сумм НДС.

Рассмотрим на числовых примерах.

2.3 Числовые примеры пример

1. Расчет убытков при уменьшении объема производства продукции

Исходные данные:

1. Предприятие А вследствие нарушения договорных обязательств виновной стороной недополучило своевременно сырье, в результате чего не были изготовлены:

- изделия А в количестве 200 шт.;

- изделий Б в количестве 80 шт.

2. Экономические характеристики изделия А:

- обычная цена реализации - 35 грн.;

- плановая себестоимость - 30 грн.;

- постоянные общепроизводственные расходы в плановой себестоимости единицы изделия -12 грн.;

- прибыль от реализации изделия - 5 грн.

3. За недопоставку изделия А покупателю уплачены штрафные санкции в размере 560 грн.

4. Экономические характеристики изделия Б:

- обычная цена реализации изделия Б - 15 грн.;

- полная плановая себестоимость - 11 грн.;

- постоянные общепроизводственные расходы в плановой себестоимости единицы изделия - 3 грн.;

- прибыль от реализации изделия - 4 грн.

5. За недопоставку изделия Б покупателю уплачены штрафные санкции в размере 100 грн. Убытки пострадавшей стороны - Предприятия А составили:

Расчет убытков по общехозяйственным расходам, производился с учетом сумм НДС, уплаченных сторонним организациям по услугам (работам), включаемым в общехозяйственные расходы.

Отражение в учете

ПРИМЕР 2. Расчет убытков при простоях и дальнейшем форсировании производства

Исходные данные:

1. У предприятия Б вследствие несвоевременной поставки сырья имели место простои с последующим форсированием производства (сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни).

2. Прямые (реальные) убытки предприятия Б, т. е. дополнительные расходы составили:

а) расходы по основной зарплате - 6 600 грн., в том числе:

- за время простоев - 2 000 грн.;

- доплаты за сверхурочную работу - 3 000 грн.;

- доплаты за работу в выходные и праздничные дни - 1 600 грн.;

б) отчисления органам социального страхования: 37,8%2) - 2 494,8 грн.;

в) штрафные санкции за нарушения графика поставки продукции -1 500 грн. Общая сумма убытков предприятия Б составила -10 594,8 грн. (6 600 + 2 494,8 + 1500).

Отражение в учете

ПРИМЕР 3. Расчет убытков при вынужденной замене сырья

Исходные данные:

1. Из-за недопоставки виновной стороной 100 тонн сырья по цене 2 000 грн. за тонну потерпевшая сторона - предприятие Г вынуждено было использовать 150 тонн другого сырья по цене 2 500 грн. за тонну, в т. ч. НДС.

2. Стоимость фактически использованного сырья составила - 375 000 грн. (150т х 2500 грн./т), в т. ч. НДС.

3. Стоимость первоначально планируемого для использования в производстве сырья - 200000 грн. (100 т х 2 000 грн./т), т. ч. НДС.

4. Убытки предприятия Г составили 175 000 грн. (375 000 - 200 000), в т. ч. НДС.

Отражение в учете

3. Оперативно-хозяйственные санкции

Оперативно-хозяйственные санкции могут применяться одновременно с возмещением убытков и взысканием штрафных санкций. Необходимо отметить, что понятием "оперативно-хозяйственная санкция" оперирует исключительно ХК (статьями 235 - 237).

В соответствии со ст. 235 ХК оперативно-хозяйственные санкции - это меры оперативного воздействия на правонарушителя с целью прекращения или предупреждения повторения нарушений обязательства, которые используются непосредственно сторонами обязательства в одностороннем порядке. При этом к нарушителю хозяйственного обязательства могут быть применены лишь те оперативно-хозяйственные санкции, применение которых предусмотрено договором.

Основанием для применения оперативно-хозяйственных санкций является факт нарушения хозяйственного обязательства второй стороной. Оперативно-хозяйственные санкции применяются потерпевшей стороной во внесудебном порядке и без предварительного предъявления претензии нарушителю обязательства. При этом порядок применения сторонами конкретных оперативно-хозяйственных санкций определяется договором. В случае несогласия с применением оперативно-хозяйственной санкции заинтересованная сторона может обратиться в суд с заявлением об отмене такой санкции и возмещением убытков, нанесенных ее применением.

Фактически заключая договор, необходимо предварительно согласовать и закрепить в договоре вид и порядок применения конкретных оперативно-хозяйственных санкций, и только после этого у пострадавшей стороны появится право беспрепятственно их применить.

В хозяйственных договорах стороны могут предусматривать использование следующих видов оперативно-хозяйственных санкций (данный перечень не является исчерпывающим):

1) односторонний отказ от выполнения своего обязательства пострадавшей стороной с освобождением ее от ответственности за это - в случае нарушения обязательства второй стороной;

отказ от оплаты по обязательству, которое выполнено ненадлежащим образом или досрочно выполнено должником без согласия второй стороны;

отсрочка отгрузки продукции или выполнения работ в результате просрочки выставления аккредитива плательщиком, прекращение выдачи банковских займов и т. п.;

2) отказ пострадавшей стороны от последующего выполнения обязательства, нарушенного второй стороной, или возврат в одностороннем порядке выполненного кредитором по обязательству (списание со счета должника в безакцептном порядке средств, уплаченных за некачественную продукцию, и т. п.);

3) установление в одностороннем порядке на будущее дополнительных гарантий надлежащего выполнения обязательств стороной-нарушителем: изменение порядка оплаты продукции (работ, услуг), перевод плательщика на предварительную оплату продукции (работ, услуг) или на оплату после проверки их качества и т. п.;

4) отказ от установления на будущее хозяйственных отношений с нарушавшей свои обязательства стороной.

Нормативная база

1. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV с изменениями и дополнениями (далее - ГК).

2. Закон Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли).

3. Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС).

4. Закон Украины "Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств" от 22.11.96 г. № 543/96-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 543).

5. Временная методика определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, одобренная Государственной комиссией Совета Министров СССР по экономической реформе от 21.12.1990 г. (далее - Временная методика).

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденный Приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318 (далее - П(С)БУ 16).

7. Разъяснение ВАС Украины "О некоторых вопросах практики применения имущественной ответственности за невыполнение денежных обязательств" от 29.04.94 г. № 02-5/293 с изменениями и дополнениями (далее - Письмо № 02-5/293).

8. Письмо ГНАУ "Относительно обложения НДС полученной неустойки" от 25.07.2001 г. № 9049/7/16-1277 (далее - Письмо ГНАУ № 9049).

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 17, 23 апреля - 6 мая 2004г.
Подписной индекс 33822

Документи що посилаються на цей