Обслуживание
и ремонт автомобиля
Пожалуй, не секрет, что срок службы автомобиля (далее - дорожное транспортное средство (ДТС)) зависит прежде всего от того, в каких условиях он эксплуатируется, но не менее важным является поддержание его в технически исправном состоянии. Для этого предприятие вынуждено нести постоянные расходы на обслуживание и ремонт автомобиля.
Бухгалтерский и налоговый учет таких расходов зависит от того, относятся они к его техническому обслуживанию или ремонту.
Поэтому вначале определимся, что является техническим обслуживанием, а что ремонтом автомобиля. Для этого обратимся к нормам Положения № 102.
Техническое обслуживание (далее - ТО) - комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности ДТС во время использования его по назначению.
Ремонт - комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности ДТС.
Классификация расходов
Техническое обслуживание ДТС
1. Подготовка к продаже осуществляется как продавцом, так и покупателем (п. 3.2 Положения № 102).
В состав работ обязательно входит:
- снятие с консервации, очистка, регулирование, заправка, смазка, крепление;
- проверка комплектности и работоспособности.
Перечень и объем работ устанавливаются производителем и приводятся в сервисных документах (п. 3.3).
2. В период обкатки перечень работ определяется производителем и приводится в сервисных документах (п. 3.4).
3. Ежедневное обслуживание ДТС производится один раз в сутки независимо от количества рабочих смен и включает:
- проверку технического состояния;
- работы по поддержанию соответствующего внешнего вида;
- заправку эксплуатационными жидкостями;
- устранение выявленных неисправностей;
- санитарную обработку.
4. ТО-1 осуществляется с периодичностью, установленной в документах завода-изготовителя.
Если в документах завода-изготовителя сроки ТО не установлены, то они составляют:
- для легкового автомобиля - через каждые 5 000 км пробега;
- для грузового автомобиля и полуприцепов - через каждые 4 000 км. Примерный перечень работ приведен в приложении А*.
5. ТО-2 производится через 20 000 км пробега (для полуприцепов через 16 000 км пробега), одновременно производятся работы по очередному ТО-1.
Примерный перечень работ приведен в приложении Б*.
6. Сезонное обслуживание осуществляется два раза в год (весной и осенью) с очередным ТО-2.
Перечень работ приведен в приложении В*.
7. Замена шин, нормы эксплуатации и порядок их корригирования, в зависимости от условий эксплуатации, определены Нормами № 420.
8. Замена аккумуляторных батарей (далее - АКБ), сроки их службы установлены Правилами № 417.
Примечание. Периодичность проведения ТО может быть сокращена собственником ДТС до 20 %, в зависимости от условий эксплуатации (п. 3.18 Положения № 102). . ,
Ремонт ДТС
1. Текущий:
- какой-либо ремонт агрегатов, приведенных в приложении Г*;
- одновременная замена не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы).
2. Капитальный:
- работы, связанные с одновременной заменой более двух базовых агрегатов;
- по замене кузова для автобусов, легковых автомобилей;
- по замене рамы для грузового автомобиля и прицепа.
Организация учета затрат
на проведение обслуживания и ремонтов
(документооборот)
Расходы на проведение технического обслуживания и ремонта автомобилей можно условно разделить на затраты трудовые и затраты материальных ценностей.
Для учета трудовых затрат вначале необходимо определить круг лиц, выполняющих работы по техническому обслуживанию и ремонту ДТС.
Учет времени, затраченного на выполнение работ, производится в табеле учета рабочего времени на основании данных наряда-задания и актов выполненных работ, с учетом тарифных ставок или сдельной расценки объема выполненных работ.
Отпуск со склада материалов, запасных частей и агрегатов (основных фондов), необходимых для выполнения работ по ТО и ремонтам, осуществляется в подотчет материально ответственным лицам, как правило, бригадирам или начальникам ремонтных участков. Для отражения в аналитическом учете такой операции используется карточка складского учета (ф. № М-12).
Списание материальных ценностей с подотчетных лиц осуществляется ежемесячно на основании актов о выполнении работ. Для того чтобы правильно организовать учет расходов на ТО и ремонты, используются два типа актов:
- на выполнение технического обслуживания;
- о выполненных ремонтах автомобилей.
Составляются акты в произвольной форме. Но в них в обязательном порядке указываются вид и объем выполненных работ, марки и номера автомобилей, а также трудовые и материальные затраты, связанные с выполнением работ. Подписываются акты работниками ремонтных служб, выполняющими работы, и заверяются руководителем предприятия.
Кроме того, материальные ценности, используемые при выполнении работ, учитываются в лимитно-заборных картах, которые открываются на каждый работающий автомобиль и позволяют отслеживать, какие именно детали, узлы и агрегаты и когда ремонтировались или менялись в автомобиле. Вместо лимитно-заборных карт могут быть использованы формуляры автомобиля (ф. № 13 -АПС, утвержденная приказом Минавтотранса УССР от 17.06.80 г. № 185) или журналы, составленные в произвольной форме, но содержащие сведения, достаточные для организации учета материальных затрат на каждый автомобиль.
Учет дорогостоящих номерных узлов и агрегатов целесообразно вести не только в лимитно-заборных картах или журналах. Так, на каждый вид агрегатов открывается инвентарная карточка с указанием лица, которому она выдается под отчет. А после установки агрегата на автомобиль в карточке указываются марка и номер автомобиля, на который он установлен.
Оформленный акт вместе со всеми первичными документами (табель учета рабочего времени, наряды, лимитно-заборные карты, инвентарные карточки) передается в бухгалтерию предприятия и служит основанием для списания материальных ценностей с материально ответственных лиц.
Замена шин
Несмотря на то, что стоимость комплекта авторезины, установленного на автомобиль при его покупке, относится на стоимость автомобиля, необходимо сразу организовать аналитический учет комплекта таких шин.
Для аналитического учета шин заводится карточка учета автомобильных шин. Карточка составляется в произвольной форме и заводится на каждую шину отдельно, в ней указываются серийный номер шины, марка и номерной знак автомобиля, на колеса которого она устанавливается.
Эта карточка является первичным документом учета работы шины, в котором ежемесячно отражается ее пробег, соответствующий пробегу автомобиля, и пригодность, устанавливаемая на основании заключения комиссии, которая создается приказом или распоряжением по предприятию.
По результатам осмотра, проведенного комиссий, в произвольной форме составляется акт, в котором указывается техническое состояние шин, а в случае если они пришли в непригодность до нормативного срока пробега, указывается причина их преждевременного износа или повреждения.
Списание автомобильных шин производится на основании данных карточки учета и акта на списание.
При замене автошин, которые выдаются со склада на основании накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), их стоимость списывается на расходы и в дальнейшем ведется только их аналитический учет.
В комплекте при автомобиле должна находиться запасная шина. Поскольку учитывается только время фактической работы шины на ходовом колесе, водитель должен сообщить учетчику серийный номер, дату фактической установки и снятия запасной шины. Эти данные заносятся в карточку учета шины с соответствующим серийным номером и служат для накопительного учета времени работы запасной шины.
Учет шин
на арендованных автомобилях
Порядок учета шин, установленных на арендованный автомобиль, зависит от условий договора аренды, в частности от срока его действия.
Если оформлен краткосрочный договор аренды, как правило, необходимости в замене шин не возникает. А в случае ее прокола устанавливается запасная шина, находящаяся в комплекте при автомобиле.
При длительной аренде довольно часто арендодателю приходится производить замену изношенных шин.
Согласно ст. 779 ГК арендатор не отвечает за ухудшение вещи, если это произошло вследствие нормального ее износа или упущения арендодателя.
В случае если в процессе аренды автомобиля арендатор самостоятельно производит замену шин, то изношенные шины ему необходимо сразу же вернуть арендодателю или хранить их до истечения срока договора аренды. Причем, возвращая автомобиль, следует установить их снова. Конечно же, если в договоре аренды не предусмотрены иные условия.
Однако аналитический учет шин, установленных на арендованный автомобиль, следует вести независимо от срока действия договора и арендодателю, и арендатору.
Поэтому при приеме автомобиля в аренду в акте приема-передачи необходимо отразить степень износа шин, установленных на автомобиль, и запасной шины, находящейся в комплекте при автомобиле.
Карточки учета автомобильных шин заполняются в данном случае в общем порядке, но в графе "Номерной знак автомобиля" целесообразно сделать пометку "арендованный".
Замена аккумуляторов
Для осуществления контроля за поддержанием в рабочем состоянии стартерных свинцово-кислотных АКБ ведется книга учета АКБ. Записи в книге производятся по каждому автомобилю, при этом указываются тип АКБ, ее номер, номер и дата документа, на основании которого батарея была получена со склада, а также дата ее установки на автомобиль, номер и дата акта на ее списание.
При отпуске АКБ со склада оформляется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11). В накладной указываются марка и государственный номер автомобиля, на который она устанавливается.
Основанием для списания АКБ является акт, в котором в случае ее списания до истечения нормативного срока службы указываются причины преждевременного износа батареи.
При получении автомобиля в аренду в книге учета АКБ (в графе "Номерной знак автомобиля") следует сделать пометку "арендованный". Последующий учет замены АКБ ведется в общем порядке.
Бухгалтерский и налоговый учет
| Налоговый учет |
Бухгалтерский учет |
| Техническое обслуживание собственных и арендованных автомобилей | |
| Затраты включаются в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли с учетом перерасчета стоимости материалов согласно нормам п. 5.9. При отражении расходов на ТО легкового автомобиля необходимо помнить, что Законом о прибыли (пп. 5.4.10) установлены ограничения на включение в состав валовых расходов только 50 % стоимости ГСМ. При списании автошин до выполнения нормативного пробега, а АКБ до истечения нормативного срока службы часть их стоимости, определенная пропорционально сроку фактического износа, исключается из состава валовых расходов. При этом следует произвести корректировку налогового кредита по НДС |
Затраты включаются в состав расходов на основании п. 15 П(С)БУ 7 "Основные средства" |
| Ремонт собственного автомобиля | |
| Затраты - стоимость запасных частей (агрегатов) и расходы на их установку включаются в состав валовых расходов в пределах ремонтного лимита, не превышающего 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов, а оставшаяся часть увеличивает балансовую стоимость групп основных фондов (пп. 8.7.1 Закона о прибыли). При выполнении ремонтов хозяйственным способом расходы на оплату труда рассматриваются как часть расходов на ремонт и отражаются по общим ремонтным правилам. По мнению ГНАУ (см. Письма № 2752 и 3375), затраты на оплату труда за выполнение ремонтных работ включаются в состав валовых расходов на общих основаниях (пп. 5.6.1 Закона о прибыли) и в составе ремонтных расходов не учитываются. Стоимость материалов (запчастей), ранее включенная в состав валовых расходов, пересчитывается согласно п. 5.9 по мере использования таких запасов для ремонта основных фондов и отражается в гр. 4 табл.1 приложения К1/1 в декларации по налогу на прибыль. Но если уже в момент приобретения известно, что материалы (запчасти) предназначены для ремонта основных фондов, то их стоимость не включается в состав валовых расходов и их списание на "ремонтные расходы" производится по мере проведения ремонтов |
Если затраты осуществляются для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, то они включаются в состав расходов отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7). Если затраты связаны с улучшением (модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием и т. п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, то такие расходы подлежат капитализации и увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 14 П(С)БУ 7) |
| Ремонт арендованного автомобиля | |
| Арендатор не имеет права на валовые расходы в пределах ремонтного лимита, поскольку арендованные объекты им не амортизируются (пп. 8.7.1). На стоимость ремонта увеличивается балансовая стоимость "старой" группы 2 основных фондов (пп. 8.8.1). При возврате арендованного автомобиля балансовая стоимость группы 2 не меняется (пп. 8.4.8). Если арендодатель по истечении срока действия договора аренды компенсирует арендатору расходы на ремонт согласно пп. 8.4.4, то балансовая стоимость группы 2 уменьшается на стоимость компенсации. Если сумма компенсации превышает балансовую стоимость группы 2, то ее стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход арендатора |
Если затраты осуществляются для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, то они включаются в состав расходов отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7). Затраты на улучшение арендованных объектов, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, подлежат капитализации (на счете 15), а по завершении работ отражаются как прочие необоротные материальные активы (счет 1 17) |
ПРИМЕР 1
В течение II квартала 2004 года произошла замена:
1) четырех шин, прошедших нормативный пробег.
Стоимость новых шин составила 290 грн. (включая НДС - 58 грн.). Работы по замене шин и балансировке, оплаченные СТО, составили 40 грн. (включая НДС - 8 грн.);
2) АКБ, пришедшей в негодность до истечения нормативно установленного срока из-за низкого качества. Недоиспользованная часть стоимости АКБ составила 30 грн.
Стоимость вновь установленной АКБ составляет 184,8 грн. (в том числе НДС - 30,8 грн.).
В мастерских предприятия произведено ТО легкового автомобиля согласно акту выполненных работ, а именно:
1) за выполненный объем работ сотруднику ремонтной бригады была начислена заработная плата в сумме 150,12 грн., взносы на заработную плату составили 64,22 грн. (42,78 %);
2) стоимость замененного масла составила 75 грн. (кроме того НДС - 15 грн.);
3) стоимость замененных фильтров:
- фильтр топливный - 552,75 грн. (кроме того НДС - 110,55 грн.);
- фильтр двигателя масляный - 28.45 грн. (кроме того НДС - 5,69 грн.);
силами сторонней организации произведен капитальный ремонт автомобиля на сумму 5 400 (в том числе НДС - 900 грн.), при выполнении которого была произведена замена двигателя, приобретенного предприятием. Его стоимость составляет 2 500 грн. (кроме того НДС - 500 грн.).
Дополнительные сведения
Неиспользованный ремонтный лимит, исчисленный предприятием на 2004 год, составляет 2 000 грн.
(грн.)
| № п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Сумма, подлежа-щая амор- тизации | ||
| Дт |
Кт |
Сумма |
ВР | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| Замена шин и АКБ | ||||||
| 1. |
Оплачена стоимость шин и АКБ |
631 |
311 |
532,8 |
444,0 |
- |
| 2. |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
644 |
88,8 |
- |
- |
| 3. |
Получены шины и АКБ |
207 |
631 |
444,0 |
- |
- |
| 4. |
Отражены расчеты по НДС |
644 |
631 |
88,8 |
- |
- |
| 5. |
Установлены шины на автомобиль |
23, 91, 92, 93 |
207 |
290,0 |
* |
- |
| 6. |
Оплачены работы по замене шин и балансировке, выполненные СТО |
631 |
311 |
48,0 |
40,0 |
- |
| 7. |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
644 |
8,0 |
- |
- |
| 8. |
Отнесены на расходы предприятия услуги СТО |
23, 91, 92, 93 |
631 |
40,0 |
- |
- |
| 9. |
Отражены расчеты по НДС |
644 |
631 |
8,0 |
- |
- |
| 10. |
Установлена АКБ |
23, 91, 92, 93 |
207 |
154,0 |
* |
- |
| 11. |
Списана в аналитическом учете досрочно вышедшая из строя АКБ |
- |
- |
- |
-30,0 |
- |
| 12. |
Сторнирован налоговый кредит на часть стоимости АКБ, досрочно вышедшей из строя "сторно" |
641 |
644 |
6,0 |
- |
- |
| 13. |
Отнесена на расходы сумма НДС |
949 |
644 |
6,0 |
- |
- |
| * Согласно пп. 5.9 Закона о прибыли. | ||||||
| ТО легкового автомобиля | ||||||
| 1. |
Отражены затраты на ТО: - начислена заработная плата рабочему ремонтной бригады |
23, 91, 92, 93 |
661 |
150,12 |
150,12 |
- |
| - начислены взносы на заработную плату (42,78 %) |
23, 91, 92, 93 |
651, 652, 653 |
64,22 |
64,22 |
- | |
| - списана стоимость фильтров |
23, 91, 92, 93 |
207 |
581,20 |
* |
- | |
| - списана стоимость замененного масла |
23, 91 92,93 |
203 |
75,0 |
37,5** |
- | |
| 2. |
Отнесена на расходы сумма НДС |
949 |
644 |
7,5 |
- |
- |
| * В соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли. ** Согласно пп. 5.4.10 Закона о прибыли. | ||||||
| Капитальный ремонт | ||||||
| 1. |
Оплачена стоимость двигателя |
631 |
311 |
3 000,0 |
- |
- |
| 2. |
Отражена сумма налогового кредита по НДС |
641 |
644 |
500,0 |
- |
- |
| 3. |
Получен двигатель |
207 |
631 |
2 500,0 |
- |
- |
| 4. |
Отражены расчеты по НДС |
644 |
631 |
500,0 |
- |
- |
| 5. |
Передан двигатель на СТО |
2 071 |
207 |
2 500,0 |
- |
- |
| 6. |
Оплачена стоимость услуг СТО |
631 |
311 |
5 400,0 |
- |
- |
| 7. |
Отражена сумма налогового кредита по НДС |
641 |
644 |
900,0 |
- |
- |
| 8. |
Отражена стоимость ремонта (на основании акта выполненных работ) |
151 |
631 |
4 500,0, |
2 000,0* |
2 500,0** |
| 9. |
Списана стоимость установленного двигателя |
151 |
2 071 |
2 500,0 |
- |
2 500,0** |
| 10. |
Отражены расчеты по НДС |
644 |
631 |
900,0 |
- |
- |
| * Согласно пп. 8.7.1 Закона о прибыли в пределах 10 % ремонтного лимита. ** В соответствии с пп. 8.7.1 Закона о прибыли увеличена балансовая стоимость группы 2 на сумму, превышающую ремонтный лимит. | ||||||
ПРИМЕР 2
С согласия арендодателя арендатор произвел ремонт арендованного автомобиля. По истечении срока аренды арендодатель компенсировал арендатору часть расходов на ремонт, недоамортизированную арендатором по данным налогового учета.
Арендатор произвел диагностику грузового автомобиля на СТО, услуги которого составили 96 грн. (в том числе НДС - 16 грн).
На основании заключения СТО необходимо произвести капитальный ремонт автомобиля, в том числе осуществить замену запчастей на сумму 3 600 грн. (в том числе НДС - 600 грн.). Замена запчастей производилась работником арендатора, которому за выполненные работы начислена заработная плата в сумме 1 240 грн.
Дополнительные сведения
На дату возвращения арендодателю арендованного объекта недоамортизированная часть расходов на его ремонт составила 214,24 грн.
(грн.)
| № п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налого- вый учет |
Сумма, подле- жащая аморти- зации | ||
| Дт |
Кт |
Сумма |
ВР | |||
| 1. |
Оплачена стоимость услуг СТО |
631 |
311 |
96,0 |
- |
- |
| 2. |
Отражена сумма налогового кредита по НДС |
641 |
644 |
16,0 |
- |
- |
| 3. |
Отражена стоимость работ по ремонту арендованного автомобиля |
151 |
631 |
80,0 |
- |
- |
| 4. |
Отражена сумма налогового кредита по НДС |
644 |
631 |
16,0 |
- |
- |
| 5. |
Начислена заработная плата работнику предприятия, выполняющему ремонтные работы |
151 |
661 |
1 240,0 |
- |
- |
| 6. |
Начислены взносы на заработную плату (42,78 %) |
151 |
651, 652, 656 |
530,47 |
- |
- |
| 7. |
Списана стоимость запчастей, установленных на арендованный автомобиль |
151 |
207 |
3 000,0 |
- |
- |
| 8. |
Списаны расходы на создание прочих необоротных активов |
117 |
151 |
4 850,47 |
- |
* |
| 9. |
Начислена амортизация на созданный объект по прямолинейному методу |
23, 91, 92, 93 |
132 |
404,21** |
- |
- |
| По истечении срока действия договора аренды | ||||||
| 1. |
Получена от арендодателя компенсация части расходов на ремонт автомобиля |
311 |
681 |
1 590,16 |
- |
* |
| 2. |
Сторнирован налоговый кредит, приходящийся на недоамортизированные расходы на ремонт автомобиля |
641 |
644 |
318,03 |
- |
- |
| 3. |
Включена в доход сумма компенсации стоимости ремонта |
681 |
719 |
1 590,16 |
- |
- |
| * Увеличена стоимость группы 2. ** При сроке аренды один год сумма амортизационных отчислений составит 404,21 грн. (4 850,47 грн. : 12). *** Согласно пп. 8.4.4. Закона о прибыли балансовая стоимость группы 2 уменьшается на сумму компенсации. | ||||||
____________
* Приложения к Положению № 102.
Перечень документов
1. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.
2. Правила № 417 - Правила надзора и поддержания в рабочем состоянии стартерных свинцово-кислотных аккумуляторных батарей, утвержденные приказом Минтранса Украины от 08.12.97 г. № 417.
3. Положение № 102 - Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. № 102.
4. Нормы № 420 - Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин, утвержденные приказом Минтранса Украины от 08.12.97 г. № 420.
5. Письмо № 2752 - письмо ГНАУ от 20.03.98 г. № 2752/11/12-1120-23/2977/10.
6. Письмо № 3315 - письмо ГНАУ от 03.03.98 г. № 3375/1115-1116.
Светлана Москаленко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"